Deduftueshmëria e Kostove me Vendet me Taksime të Privilegjuara: Vendimi 17455 i vitit 2025

Gjykata e Kasacionit, me vendimin nr. 17455 të datës 29 qershor 2025 (President L. Napolitano, Relator D. Chieca), ka ofruar sqarime të rëndësishme mbi deduktueshmërinë e kostove nga operacionet me subjekte rezidente në vende me taksim të privilegjuar. Ky vendim, ku u përballën Avokatura e Përgjithshme e Shtetit (A.) dhe tatimpaguesi (E.), është thelbësor për bizneset ndërkombëtare, duke përcaktuar kushtet për tejkalimin e prezumimit ligjor të indeduftueshmërisë dhe duke ofruar udhëzime operative.

Konteksti Rregullator: Neni 110, paragrafi 11, TUIR

Neni 110, paragrafi 11, i d.P.R. nr. 917 të vitit 1986 (TUIR), në versionin ratione temporis në fuqi, përcakton një prezumim të indeduftueshmërisë për kostot e shkarkuara në operacionet me entitete rezidente në vende me taksim të privilegjuar. Ky normë synon të luftojë evazionin fiskal. Megjithatë, ligji lejon tejkalimin e këtij prezumimi duke provuar natyrën reale ekonomike të operacionit. Është në këtë aspekt që Kasacioni ndërhyn, duke përcaktuar kërkesa më të rrepta provuese.

Masa e Vendimit dhe Kriteret për Deducftueshmërinë

Gjykata Supreme, me vendimin nr. 17455/2025, ka sqaruar rrugët alternative në dispozicion të tatimpaguesit për të tejkaluar prezumimin. Masa thotë:

Në temën e operacioneve me subjekte rezidente në vende me taksim të privilegjuar, prezumimi ligjor i indeduftueshmërisë së kostove mund të tejkalohet, sipas nenit 110, paragrafi 11, të d.P.R. nr. 917 të vitit 1986, ratione temporis në fuqi, nga tatimpaguesi që provon, në mënyrë alternative, ose kryerjen e një aktiviteti tregtar efektiv nga ana e shoqërisë së huaj me të cilën ka lidhur operacionin, ose ekzistencën e një interesi ekonomik real nën transaksionin tregtar, për t'u identifikuar jo në komoditetin e thjeshtë të çmimit të furnizimit të mallit, por në një interes specifik për të blerë (ose çdo rast për të lidhur operacionin) në atë vend të caktuar për shkak të faktorëve specifikë (të lidhur, për shembull, me prodhimin lokal), të cilët duhet të evidentohen dhe provohen nga tatimpaguesi.

Ky fragment është vendimtar. Kasacioni kërkon një provë konkrete dhe të dokumentuar, duke ofruar dy rrugë alternative:

• Aktiviteti tregtar efektiv i shoqërisë së huaj: Të provohet se pala tjetër në një vend me taksim të privilegjuar nuk është një entitet thjesht për qëllime komode, por kryen një aktivitet ekonomik real, të pajisur me strukturën e vet operacionale dhe burimet.
• Interesi ekonomik real në transaksion: Të provohet se operacioni nuk diktohet vetëm nga komoditeti i çmimit, por nga një interes specifik dhe i justifikuar nga faktorë specifikë të lidhur me vendin ose tregun (p.sh. prodhim lokal, akses në teknologji unike, pozicionime strategjike). Këta faktorë duhet të jenë specifikisht të evidentuar dhe provuar nga tatimpaguesi.

Ngarkesa e provës është e lartë dhe bie plotësisht mbi tatimpaguesin, i cili duhet të shkojë përtej thjesht pretendimit të komoditetit ekonomik.

Konkluzione: Transparenca dhe Dokumentacioni thelbësorë

Vendimi nr. 17455/2025 forcon parimin e përparësisë së substancës mbi formën në operacionet ndërkombëtare. Për bizneset, kjo do të thotë të miratojnë një qasje proaktive në planifikimin dhe dokumentimin e transaksioneve me subjekte në vende me taksim të privilegjuar. Është e domosdoshme të ndërtohet një sistem provues i fortë që vërteton origjinalitetin dhe qëllimin ekonomik të operacionit. Transparenca dhe dokumentacioni i saktë, të mbështetur nga konsulencë specialistike, janë mjete të domosdoshme për të operuar në siguri dhe konformitet në skenarin kompleks fiskal ndërkombëtar.