Απομείωση Δαπανών με Χώρες Προνομιακής Φορολογίας: Η Απόφαση 17455 του 2025
Ο Άρειος Πάγος, με την απόφαση υπ' αριθ. 17455 της 29ης Ιουνίου 2025 (Πρόεδρος Λ. Ναπολιτάνο, Εισηγητής Δ. Κιέκα), παρείχε σημαντικές διευκρινίσεις σχετικά με την απομείωση δαπανών από συναλλαγές με υποκείμενα που κατοικούν σε χώρες προνομιακής φορολογίας. Αυτή η απόφαση, στην οποία αντιπαρατέθηκαν η Γενική Εισαγγελία του Κράτους (Α.) και ο φορολογούμενος (Ε.), είναι κρίσιμη για τις διεθνείς επιχειρήσεις, καθορίζοντας τις προϋποθέσεις για την υπέρβαση της νόμιμης τεκμαιρόμενης μη απομείωσης και παρέχοντας λειτουργικές οδηγίες.
Το Κανονιστικό Πλαίσιο: Άρθρο 110, Παράγραφος 11, TUIR
Το άρθρο 110, παράγραφος 11, του Προεδρικού Διατάγματος υπ' αριθ. 917 του 1986 (TUIR), στην εν ισχύι ratione temporis έκδοση, θεσπίζει τεκμαρτή μη απομείωση για τις δαπάνες που πραγματοποιούνται σε συναλλαγές με οντότητες που κατοικούν σε χώρες προνομιακής φορολογίας. Ο εν λόγω κανόνας αποσκοπεί στην καταπολέμηση της φοροδιαφυγής. Ωστόσο, ο νόμος επιτρέπει την υπέρβαση αυτής της τεκμαρτής μη απομείωσης αποδεικνύοντας την πραγματική οικονομική φύση της συναλλαγής. Σε αυτό το σημείο παρεμβαίνει ο Άρειος Πάγος, περιγράφοντας αυστηρότερες αποδεικτικές απαιτήσεις.
Η Μέγιστη της Απόφασης και τα Κριτήρια για την Απομείωση
Ο Άρειος Πάγος, με την απόφαση υπ' αριθ. 17455/2025, διευκρίνισε τις εναλλακτικές οδούς που έχει στη διάθεσή του ο φορολογούμενος για να υπερβεί την τεκμαρτή μη απομείωση. Η μέγιστη ορίζει:
Σχετικά με συναλλαγές με υποκείμενα που κατοικούν σε χώρες προνομιακής φορολογίας, η νόμιμη τεκμαρτή μη απομείωση των δαπανών μπορεί να υπερβληθεί, σύμφωνα με το άρθρο 110, παράγραφος 11, του Προεδρικού Διατάγματος υπ' αριθ. 917 του 1986, εν ισχύι ratione temporis, από τον φορολογούμενο που αποδεικνύει, εναλλακτικά, είτε την πραγματοποίηση πραγματικής εμπορικής δραστηριότητας από την αλλοδαπή εταιρεία με την οποία συνήψε τη συναλλαγή, είτε την ύπαρξη πραγματικού οικονομικού συμφέροντος που υποκρύπτεται στην εμπορική συναλλαγή, το οποίο δεν πρέπει να προσδιορίζεται στην απλή ευνοϊκότητα της τιμής προμήθειας των αγαθών, αλλά σε ένα ειδικό συμφέρον από την αγορά (ή γενικά από τη σύναψη της συναλλαγής) σε εκείνη τη συγκεκριμένη χώρα λόγω της ύπαρξης ιδιόμορφων παραγόντων (που συνδέονται, για παράδειγμα, με την τοπική παραγωγή), οι οποίοι πρέπει να επισημαίνονται και να αποδεικνύονται από τον φορολογούμενο.
Αυτό το πέρασμα είναι καθοριστικό. Ο Άρειος Πάγος απαιτεί συγκεκριμένη και τεκμηριωμένη απόδειξη, προσφέροντας δύο εναλλακτικές οδούς:
- Πραγματική εμπορική δραστηριότητα της αλλοδαπής εταιρείας: Απόδειξη ότι ο αντισυμβαλλόμενος σε χώρα προνομιακής φορολογίας δεν είναι απλώς μια εταιρεία-βιτρίνα, αλλά ασκεί πραγματική οικονομική δραστηριότητα, διαθέτοντας δική της λειτουργική δομή και πόρους.
- Πραγματικό οικονομικό συμφέρον στη συναλλαγή: Απόδειξη ότι η συναλλαγή δεν υπαγορεύεται μόνο από την ευνοϊκότητα της τιμής, αλλά από ένα ειδικό συμφέρον που δικαιολογείται από ιδιόμορφους παράγοντες που συνδέονται με τη χώρα ή την αγορά (π.χ. τοπική παραγωγή, πρόσβαση σε μοναδικές τεχνολογίες, στρατηγικές θέσεις). Αυτοί οι παράγοντες πρέπει να επισημαίνονται και να αποδεικνύονται ειδικά από τον φορολογούμενο.
Το βάρος της απόδειξης είναι υψηλό και βαρύνει εξ ολοκλήρου τον φορολογούμενο, ο οποίος πρέπει να υπερβεί την απλή επίκληση οικονομικής ευνοϊκότητας.
Συμπεράσματα: Διαφάνεια και Τεκμηρίωση Απαραίτητες
Η απόφαση υπ' αριθ. 17455/2025 ενισχύει την αρχή της υπεροχής της ουσίας έναντι της μορφής στις διεθνείς συναλλαγές. Για τις επιχειρήσεις, αυτό σημαίνει υιοθέτηση μιας προληπτικής προσέγγισης στον σχεδιασμό και την τεκμηρίωση των συναλλαγών με υποκείμενα σε χώρες προνομιακής φορολογίας. Είναι απαραίτητο να δημιουργηθεί ένα ισχυρό αποδεικτικό πλαίσιο που να πιστοποιεί τη γνησιότητα και τον οικονομικό σκοπό της συναλλαγής. Η διαφάνεια και η ακριβής τεκμηρίωση, υποστηριζόμενες από εξειδικευμένη συμβουλευτική, αποτελούν απαραίτητα εργαλεία για την ασφαλή και συμμορφούμενη λειτουργία στο πολύπλοκο διεθνές φορολογικό τοπίο.
