การหักลดหย่อนค่าใช้จ่ายกับประเทศที่มีระบบภาษีพิเศษ: คำพิพากษาที่ 17455 ปี 2025

ศาลฎีกา ด้วยคำพิพากษาที่ 17455 เมื่อวันที่ 29 มิถุนายน 2025 (ประธาน L. Napolitano, ผู้เรียบเรียง D. Chieca) ได้ให้คำอธิบายที่สำคัญเกี่ยวกับการหักลดหย่อนค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานกับบุคคลที่พำนักในประเทศที่มีระบบภาษีพิเศษ คำตัดสินนี้ ซึ่งเป็นการเผชิญหน้าระหว่างสำนักงานอัยการสูงสุดแห่งรัฐ (A.) และผู้เสียภาษี (E.) มีความสำคัญอย่างยิ่งต่อธุรกิจระหว่างประเทศ โดยกำหนดเงื่อนไขในการก้าวข้ามข้อสันนิษฐานทางกฎหมายของการไม่สามารถหักลดหย่อนได้ และให้แนวทางปฏิบัติ

บริบททางกฎหมาย: มาตรา 110 วรรค 11, TUIR

มาตรา 110 วรรค 11 แห่งกฎหมายว่าด้วยการออกพระราชกฤษฎีกาเลขที่ 917 ปี 1986 (TUIR) ในฉบับที่บังคับใช้ตามกาลเวลา กำหนดข้อสันนิษฐานของการไม่สามารถหักลดหย่อนได้สำหรับค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการดำเนินงานกับนิติบุคคลที่พำนักในประเทศที่มีระบบภาษีพิเศษ กฎนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อต่อต้านการหลีกเลี่ยงภาษี อย่างไรก็ตาม กฎหมายอนุญาตให้ก้าวข้ามข้อสันนิษฐานนี้ได้โดยการพิสูจน์ลักษณะทางเศรษฐกิจที่แท้จริงของการดำเนินงาน นี่คือจุดที่ศาลฎีกาเข้ามาแทรกแซง โดยกำหนดข้อกำหนดในการพิสูจน์ที่เข้มงวดขึ้น

หลักการของคำพิพากษาและเกณฑ์สำหรับการหักลดหย่อน

ศาลสูงสุด ด้วยคำพิพากษาที่ 17455/2025 ได้ชี้แจงแนวทางทางเลือกที่ผู้เสียภาษีสามารถใช้เพื่อก้าวข้ามข้อสันนิษฐานได้ หลักการกล่าวว่า:

ในเรื่องของการดำเนินงานกับบุคคลที่พำนักในประเทศที่มีระบบภาษีพิเศษ ข้อสันนิษฐานทางกฎหมายของการไม่สามารถหักลดหย่อนค่าใช้จ่ายได้นั้น สามารถก้าวข้ามได้ ตามมาตรา 110 วรรค 11 แห่งกฎหมายว่าด้วยการออกพระราชกฤษฎีกาเลขที่ 917 ปี 1986 ซึ่งบังคับใช้ตามกาลเวลา โดยผู้เสียภาษีที่พิสูจน์ได้ว่า อย่างใดอย่างหนึ่ง คือ การดำเนินกิจกรรมเชิงพาณิชย์ที่แท้จริงโดยบริษัทต่างประเทศที่ได้ทำธุรกรรมด้วย หรือ การมีอยู่ของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่แท้จริงที่อยู่เบื้องหลังธุรกรรมเชิงพาณิชย์ ซึ่งต้องระบุได้ว่าไม่ใช่เพียงแค่ความสะดวกของราคาในการจัดหาสินค้า แต่เป็นผลประโยชน์เฉพาะในการซื้อ (หรือสรุปธุรกรรม) ในประเทศที่กำหนดนั้น เนื่องจากมีปัจจัยเฉพาะ (เช่น เกี่ยวข้องกับการผลิตในท้องถิ่น) ซึ่งต้องได้รับการเน้นย้ำและพิสูจน์โดยผู้เสียภาษี

ส่วนนี้มีความสำคัญอย่างยิ่ง ศาลฎีกาต้องการหลักฐานที่เป็นรูปธรรมและมีเอกสาร โดยเสนอสองแนวทางทางเลือก:

• กิจกรรมเชิงพาณิชย์ที่แท้จริงของบริษัทต่างประเทศ: พิสูจน์ว่าคู่สัญญาในประเทศที่มีระบบภาษีพิเศษไม่ใช่เพียงนิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเท่านั้น แต่ดำเนินกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่แท้จริง โดยมีโครงสร้างการดำเนินงานและทรัพยากรของตนเอง
• ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่แท้จริงในธุรกรรม: พิสูจน์ว่าธุรกรรมไม่ได้เกิดจากความสะดวกของราคาเท่านั้น แต่เกิดจากผลประโยชน์เฉพาะที่ได้รับการพิสูจน์โดยปัจจัยเฉพาะที่เกี่ยวข้องกับประเทศหรือตลาด (เช่น การผลิตในท้องถิ่น การเข้าถึงเทคโนโลยีเฉพาะ การวางตำแหน่งเชิงกลยุทธ์) ปัจจัยเหล่านี้ต้องได้รับการเน้นย้ำและพิสูจน์โดยผู้เสียภาษี

ภาระในการพิสูจน์นั้นสูงและตกเป็นของผู้เสียภาษีทั้งหมด ซึ่งต้องดำเนินการให้เกินกว่าเพียงแค่การอ้างความสะดวกทางเศรษฐกิจ

ข้อสรุป: ความโปร่งใสและเอกสารเป็นสิ่งจำเป็น

คำพิพากษาที่ 17455/2025 เสริมสร้างหลักการของความสำคัญของเนื้อหาเหนือรูปแบบในการดำเนินงานระหว่างประเทศ สำหรับธุรกิจ หมายถึงการใช้แนวทางเชิงรุกในการวางแผนและจัดทำเอกสารธุรกรรมกับบุคคลในประเทศที่มีระบบภาษีพิเศษ เป็นสิ่งจำเป็นอย่างยิ่งในการสร้างระบบการพิสูจน์ที่แข็งแกร่งซึ่งยืนยันความถูกต้องและวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจของธุรกรรม ความโปร่งใสและเอกสารที่ถูกต้อง โดยได้รับการสนับสนุนจากคำแนะนำจากผู้เชี่ยวชาญ เป็นเครื่องมือที่จำเป็นในการดำเนินงานอย่างปลอดภัยและสอดคล้องกับสถานการณ์ทางภาษีระหว่างประเทศที่ซับซ้อน