Commentaar op arrest nr. 37642 van 2024: Misdrijf van frauduleuze aangifte en geschiktheid van het frauduleuze middel
Arrest nr. 37642 van 6 juni 2024, gedeponeerd op 14 oktober 2024, biedt belangrijke inzichten in het onderwerp van frauduleuze aangifte middels andere middelen. In het bijzonder heeft het Hof van Cassatie zich uitgesproken over de noodzaak van een "ex ante" beoordeling van de geschiktheid van de gebruikte frauduleuze middelen om de financiële administratie te belemmeren. Dit aspect is cruciaal voor het begrijpen van de configuratie van het misdrijf en de gevolgen daarvan.
De juridische context van frauduleuze aangifte
Frauduleuze aangifte is geregeld in artikel 3 van Wetgevend Besluit 10 maart 2000, nr. 74, dat iedereen bestraft die, middels kunstgrepen, de belastingheffing belemmert. Het Hof heeft herhaald dat de geschiktheid van het frauduleuze middel moet worden beoordeeld vanuit een anticiperend perspectief, dat wil zeggen voordat de daadwerkelijke misleiding plaatsvindt.
- Geschiktheid van het middel: moet worden beoordeeld in relatie tot het vermogen om de financiële administratie te misleiden.
- "Ex ante" beoordeling: noodzakelijk om de frauduleuze aard te waarderen voordat deze naar voren komt.
- Uitsluiting van duidelijkheid: de frauduleuze aard wordt alleen uitgesloten als deze "ictu oculi" (met het blote oog) duidelijk is.
Analyse van de rechtsoverweging van het arrest
Misdrijf van frauduleuze aangifte middels andere middelen - Geschiktheid van het frauduleuze middel - "Ex ante" beoordeling - Noodzaak - Gevolgen. Wat betreft het misdrijf van frauduleuze aangifte middels andere middelen, moet de geschiktheid van het frauduleuze middel om de belastingheffing te belemmeren en de financiële administratie te misleiden met betrekking tot de componenten die bijdragen aan de bepaling van de belasting of het belastbaar inkomen, "ex ante" worden beoordeeld en is deze alleen uitgesloten in het geval dat de frauduleuze aard "ictu oculi" duidelijk is, zonder enige vorm van onderzoek te vereisen.
De door het Hof benadrukte rechtsoverweging verduidelijkt dat de analyse van de frauduleuze aard niet kan worden beperkt tot een moment na de vaststelling. Het is van fundamenteel belang dat de rechter beoordeelt of het gebruikte middel in staat was om een fout te veroorzaken bij de bepaling van de belasting, voordat de effecten van de frauduleuze handeling zich realiseren. Deze benadering strookt met de intentie om een effectieve bescherming van de financiële administratie en, meer in het algemeen, van de fiscale legaliteit te waarborgen.
Conclusies
Arrest nr. 37642 van 2024 vertegenwoordigt een belangrijke stap voorwaarts in de jurisprudentie betreffende frauduleuze aangifte. Het onderscheid tussen "ex ante" beoordeling en de mogelijkheid om de frauduleuze aard alleen in duidelijke gevallen uit te sluiten, biedt een duidelijker en preciezer regelgevend kader. Deze duidelijkheid is niet alleen van fundamenteel belang voor juridische professionals, maar ook voor belastingbetalers, zodat zij de gevolgen van hun acties in de fiscale context beter kunnen begrijpen.
