Σχολιασμός στην Απόφαση υπ' αριθμ. 37642/2024: Έγκλημα δόλιας δήλωσης και καταλληλότητα του δόλιου μέσου

Η απόφαση υπ' αριθμ. 37642 της 6ης Ιουνίου 2024, που κατατέθηκε στις 14 Οκτωβρίου 2024, προσφέρει σημαντικές προσεγγίσεις στο θέμα της δόλιας δήλωσης μέσω άλλων τεχνασμάτων. Συγκεκριμένα, ο Άρειος Πάγος αποφάνθηκε σχετικά με την ανάγκη "εκ των προτέρων" (ex ante) αξιολόγησης της καταλληλότητας των δόλιων μέσων που χρησιμοποιήθηκαν για την παρεμπόδιση της φορολογικής διοίκησης. Αυτή η πτυχή είναι κρίσιμη για την κατανόηση της συγκρότησης του εγκλήματος και των συνεπειών του.

Το νομικό πλαίσιο της δόλιας δήλωσης

Η δόλια δήλωση ρυθμίζεται από το άρθρο 3 του Νομοθετικού Διατάγματος 10 Μαρτίου 2000, αριθ. 74, το οποίο τιμωρεί όποιον, μέσω τεχνασμάτων, παρεμποδίζει την εκκαθάριση του φόρου. Ο Άρειος Πάγος επανέλαβε ότι η καταλληλότητα του δόλιου μέσου πρέπει να αξιολογείται με προοπτική, δηλαδή πριν από την πραγματική εξαπάτηση.

• Καταλληλότητα του μέσου: πρέπει να αξιολογείται σε σχέση με την ικανότητά του να παραπλανήσει τη φορολογική διοίκηση.
• "Εκ των προτέρων" (ex ante) αξιολόγηση: απαραίτητη για την εκτίμηση της δολιότητας πριν αυτή αναδειχθεί.
• Αποκλεισμός της προφανούς: η δολιότητα αποκλείεται μόνο εάν είναι προφανής "με την πρώτη ματιά" (ictu oculi).

Ανάλυση της μέγιστης της απόφασης

Έγκλημα δόλιας δήλωσης μέσω άλλων τεχνασμάτων - Καταλληλότητα του δόλιου μέσου - "Εκ των προτέρων" (ex ante) αξιολόγηση - Ανάγκη - Συνέπειες. Σχετικά με το έγκλημα της δόλιας δήλωσης μέσω άλλων τεχνασμάτων, η καταλληλότητα του δόλιου μέσου να παρεμποδίσει την εκκαθάριση και να παραπλανήσει τη φορολογική διοίκηση ως προς τα στοιχεία που συμβάλλουν στον προσδιορισμό του φόρου ή της φορολογητέας ύλης πρέπει να εκτιμάται "εκ των προτέρων" (ex ante) και αποκλείεται μόνο στην περίπτωση που η δολιότητα είναι προφανής "με την πρώτη ματιά" (ictu oculi), χωρίς να απαιτείται κανενός είδους εξακρίβωση.

Η μέγιστη που επισημάνθηκε από τον Άρειο Πάγο διευκρινίζει ότι η ανάλυση της δολιότητας δεν μπορεί να περιοριστεί σε μια μεταγενέστερη στιγμή της εκκαθάρισης. Είναι θεμελιώδες ο δικαστής να αξιολογεί εάν το χρησιμοποιηθέν μέσο ήταν ικανό να προκαλέσει σφάλμα στον προσδιορισμό του φόρου, πριν από την πραγματοποίηση των αποτελεσμάτων της δόλιας ενέργειας. Αυτή η προσέγγιση ευθυγραμμίζεται με την πρόθεση να διασφαλιστεί αποτελεσματική προστασία της φορολογικής διοίκησης και, γενικότερα, της φορολογικής νομιμότητας.

Συμπεράσματα

Η απόφαση υπ' αριθμ. 37642/2024 αποτελεί ένα σημαντικό βήμα προόδου στη νομολογία σχετικά με τη δόλια δήλωση. Η διάκριση μεταξύ "εκ των προτέρων" (ex ante) αξιολόγησης και της δυνατότητας αποκλεισμού της δολιότητας μόνο σε προφανείς περιπτώσεις προσφέρει ένα σαφέστερο και ακριβέστερο ρυθμιστικό πλαίσιο. Αυτή η σαφήνεια είναι θεμελιώδης όχι μόνο για τους νομικούς επαγγελματίες, αλλά και για τους φορολογούμενους, ώστε να κατανοούν καλύτερα τις συνέπειες των πράξεών τους στο φορολογικό πλαίσιο.