Komentarz do wyroku nr 37642 z 2024 r.: Przestępstwo oszukańczego oświadczenia podatkowego i adekwatność oszukańczych środków

Wyrok nr 37642 z dnia 6 czerwca 2024 r., złożony dnia 14 października 2024 r., oferuje istotne spostrzeżenia na temat oszukańczego oświadczenia podatkowego przy użyciu innych podstępów. W szczególności Sąd Kasacyjny wypowiedział się w kwestii konieczności oceny "ex ante" adekwatności zastosowanych środków oszukańczych w celu utrudnienia działania administracji skarbowej. Ten aspekt jest kluczowy dla zrozumienia znamion przestępstwa i jego konsekwencji.

Kontekst prawny oszukańczego oświadczenia podatkowego

Oszukańcze oświadczenie podatkowe jest regulowane przez art. 3 Ustawy z dnia 10 marca 2000 r. nr 74, która przewiduje karę dla każdego, kto za pomocą podstępów utrudnia ustalenie podatku. Sąd powtórzył, że adekwatność środka oszukańczego musi być oceniana z perspektywy wyprzedzającej, tj. zanim dojdzie do faktycznego oszustwa.

• Adekwatność środka: musi być oceniana w odniesieniu do jego zdolności do wprowadzenia w błąd administracji skarbowej.
• Ocena "ex ante": konieczna do oceny oszukańczości przed jej ujawnieniem.
• Wykluczenie oczywistości: oszukańczość jest wykluczona tylko wtedy, gdy jest ewidentna "ictu oculi".

Analiza tezy wyroku

Przestępstwo oszukańczego oświadczenia podatkowego przy użyciu innych podstępów - Adekwatność środka oszukańczego - Ocena „ex ante” - Konieczność - Konsekwencje. W przedmiocie oszukańczego oświadczenia podatkowego przy użyciu innych podstępów, adekwatność środka oszukańczego do utrudnienia ustalenia i wprowadzenia w błąd administracji skarbowej co do elementów składających się na ustalenie podatku lub podstawy opodatkowania musi być oceniana „ex ante” i jest wykluczona tylko w przypadku, gdy oszukańczość jest ewidentna "ictu oculi", nie wymagając żadnego rodzaju ustaleń.

Teza podkreślona przez Sąd wyjaśnia, że analiza oszukańczości nie może być ograniczona do momentu po ustaleniu. Kluczowe jest, aby sąd ocenił, czy zastosowany środek był w stanie spowodować błąd w ustaleniu podatku, zanim nastąpią skutki działania oszukańczego. Takie podejście jest zgodne z celem zapewnienia skutecznej ochrony administracji skarbowej, a szerzej – legalności podatkowej.

Wnioski

Wyrok nr 37642 z 2024 r. stanowi ważny krok naprzód w orzecznictwie dotyczącym oszukańczych oświadczeń podatkowych. Rozróżnienie między oceną "ex ante" a możliwością wykluczenia oszukańczości tylko w przypadkach oczywistych oferuje jaśniejsze i precyzyjniejsze ramy prawne. Ta jasność jest kluczowa nie tylko dla prawników, ale także dla podatników, aby mogli lepiej zrozumieć konsekwencje swoich działań w kontekście podatkowym.