Comentariu la Decizia nr. 37642 din 2024: Infracțiunea de declarație frauduloasă și aptitudinea mijlocului fraudulos

Decizia nr. 37642 din 6 iunie 2024, depusă la 14 octombrie 2024, oferă perspective semnificative asupra temei declarației frauduloase prin alte mijloace. În mod particular, Curtea de Casație s-a pronunțat asupra necesității unei evaluări „ex ante” privind aptitudinea mijloacelor frauduloase utilizate pentru a obstrucționa administrația financiară. Acest aspect este crucial pentru înțelegerea configurării infracțiunii și a consecințelor acesteia.

Contextul juridic al declarației frauduloase

Declarația frauduloasă este reglementată de art. 3 din Decretul Legislativ 10 martie 2000, nr. 74, care sancționează pe oricine, prin mijloace frauduloase, obstacolează stabilirea impozitului. Curtea a reiterat că aptitudinea mijlocului fraudulos trebuie evaluată într-o perspectivă anticipativă, adică înainte ca înșelăciunea efectivă să se producă.

• Aptitudinea mijlocului: trebuie evaluată în raport cu capacitatea sa de a induce în eroare administrația financiară.
• Evaluare „ex ante”: necesară pentru a aprecia fraudă înainte ca aceasta să apară.
• Excluderea evidenței: frauda este exclusă doar dacă este evidentă „ictu oculi”.

Analiza maximei deciziei

Infracțiunea de declarație frauduloasă prin alte mijloace - Aptitudinea mijlocului fraudulos - Evaluare „ex ante” - Necesitate - Consecințe. În materie de declarație frauduloasă prin alte mijloace, aptitudinea mijlocului fraudulos de a obstacona stabilirea impozitului și de a induce în eroare administrația financiară în ceea ce privește componentele care contribuie la determinarea impozitului sau a bazei impozabile trebuie apreciată „ex ante” și este exclusă numai în cazul în care frauda este evidentă „ictu oculi”, nefiind necesară nicio formă de verificare.

Maxima evidențiată de Curte clarifică faptul că analiza fraudei nu poate fi limitată la un moment ulterior stabilirii impozitului. Este fundamental ca judecătorul să evalueze dacă mijlocul utilizat a fost capabil să genereze o eroare în determinarea impozitului, înainte ca efectele acțiunii frauduloase să se materializeze. Această abordare este în concordanță cu intenția de a garanta o protecție eficientă a administrației financiare și, mai general, a legalității fiscale.

Concluzii

Decizia nr. 37642 din 2024 reprezintă un pas important în jurisprudența referitoare la declarația frauduloasă. Distincția dintre evaluarea „ex ante” și posibilitatea de a exclude frauda doar în cazuri evidente oferă un cadru normativ mai clar și mai precis. Această claritate este fundamentală nu numai pentru profesioniștii din domeniul juridic, ci și pentru contribuabili, astfel încât aceștia să poată înțelege mai bine consecințele acțiunilor lor în context fiscal.