Пільги «Tremonti Ambiente» та персональні товариства: позиція Касаційного суду в ухвалі № 29270/2025

Ухвала № 29270 від 5 листопада 2025 року Касаційного суду порушує критично важливе питання податкового права та управління податковими пільгами в персональних товариствах. У центрі спору знаходиться так звана пільга «Tremonti Ambiente», передбачена законом № 388 від 2000 року, яка дозволяє підприємствам виводити з-під оподаткування частину екологічних інвестицій. Конкретна справа стосується можливості учасників персонального товариства вносити зміни до власної податкової декларації для отримання цієї пільги, якщо саме товариство не заявило про неї офіційно.

Справа: екологічні інвестиції та запит на отримання пільги

Справа виникла внаслідок спору між Генеральною адвокатурою держави та N. (P. P.) після рішення Регіональної податкової комісії Флоренції. Юридичне питання обертається навколо принципу податкової прозорості, закріпленого ст. 5 TUIR (Єдиного тексту закону про податки на доходи), згідно з яким доходи, отримані персональними товариствами, розподіляються між кожним учасником пропорційно до його частки участі. У справі, що розглядається, персональне товариство здійснило екологічні інвестиції, але не заявило про пільгу «Tremonti Ambiente» у своїй податковій декларації та не внесло до неї відповідних змін згодом. Проте учасники намагалися реалізувати це право безпосередньо у своїх особистих деклараціях.

Суб'єкт права: товариство проти учасників

Верховний суд мав встановити, чи є право на пільгу «плинним» правом, яке слідує за доходом до учасників, чи, навпаки, воно залишається виключно за суб'єктом, який здійснює інвестиції, тобто за товариством. Судді обрали друге тлумачення, підкресливши, що природа персонального товариства не скасовує суб'єктивну автономію організації з метою визначення доходу, що підлягає пільговому оподаткуванню. Для кращого розуміння значення цього рішення необхідно проаналізувати правову позицію, висловлену Судом:

Щодо пільг, передбачених законом № 388 від 2000 року (т.зв. Tremonti Ambiente), якщо персональне товариство не виявило бажання скористатися відповідними перевагами для здійснених екологічних інвестицій, навіть шляхом внесення змін до своєї декларації про доходи після видання ст. 19 міністерського декрету від 5 липня 2012 року, слід виключити можливість внесення змін учасниками до декларацій про доходи, що розподіляються їм згідно зі ст. 5 t.u.i.r., оскільки вирішальним є те, що єдиним власником права на пільгу є товариство.

Коментар до цієї позиції підкреслює необхідну процедурну суворість: оскільки пільга впливає на визначення доходу від підприємницької діяльності, отриманого товариством, лише останнє може виявити волю скористатися нею. Якщо товариство відмовляється, навіть неявно, від цієї переваги, не подаючи коригувальну декларацію, учасники не можуть замінити його, оскільки їхній дохід є відображенням доходу, розрахованого на рівні організації.

Підстави рішення та нормативна база

Касаційний суд послався на кілька нормативних актів для обґрунтування цієї позиції, зокрема:

• Закон № 388 від 23.12.2000, ст. 6, який запроваджує пільгу Tremonti Ambiente.
• Ст. 5 Декрету Президента Республіки (DPR) № 917/1986 (TUIR), що стосується розподілу доходів за принципом прозорості.
• DPR № 322/1998, ст. 2, п. 8, який регулює терміни та порядок внесення змін до декларацій.
• Міністерський декрет від 05.07.2012, ст. 19, який надав роз'яснення щодо сумування пільг.

На думку суддів, дозвіл учасникам самостійно змінювати декларацію створив би невизначеність у податкових відносинах, оскільки право на пільгу виникає з інвестицій, здійснених економічним суб'єктом (товариством), і має бути зафіксоване в його бухгалтерському обліку та податкових деклараціях.

Висновки

Ухвала № 29270/2025 підтверджує принцип порядку та ієрархії в податкових деклараціях. Для персональних товариств рішення про застосування пільгових режимів має прийматися на початковому етапі. Учасники повинні стежити за тим, щоб товариство належним чином реалізовувало свої права, оскільки після закінчення термінів для внесення змін до декларації товариства відновити пільгу на індивідуальному рівні буде неможливо. Це рішення слугує застереженням для платників податків та їхніх консультантів: податкове планування має бути скоординованим і своєчасним, виходячи завжди від суб'єкта, який фактично здійснив операцію, що підлягає пільговому оподаткуванню.