Facilitățile „Tremonti Ambiente” și societățile de persoane: punctul de vedere al Curții de Casație în ordonanța nr. 29270/2025

Ordonanța nr. 29270 din 5 noiembrie 2025 a Curții de Casație abordează o temă crucială pentru dreptul fiscal și pentru gestionarea facilităților fiscale în cadrul societăților de persoane. În centrul disputei se află așa-numita facilitate „Tremonti Ambiente”, prevăzută de legea nr. 388 din 2000, care permite întreprinderilor să deducă o cotă din investițiile de mediu. Cazul specific vizează posibilitatea asociaților unei societăți de persoane de a-și rectifica propria declarație de venit pentru a beneficia de facilitate, în cazul în care societatea însăși nu a solicitat-o în mod formal.

Cazul: investiția de mediu și solicitarea facilității

Speța își are originea într-un litigiu între Avocatura Generală a Statului și N. (P. P.), în urma unei decizii a Comisiei Tributare Regionale din Florența. Chestiunea juridică gravitează în jurul principiului transparenței fiscale consacrat de art. 5 din TUIR, conform căruia veniturile produse de societățile de persoane sunt imputate fiecărui asociat proporțional cu cota sa de participare. În cazul analizat, o societate de persoane efectuase investiții de mediu, dar nu solicitase facilitatea Tremonti Ambiente în propria declarație de venit și nici nu procedase la rectificarea acesteia ulterior. Asociații, totuși, au încercat să invoce acest drept direct în declarațiile lor personale.

Titularitatea dreptului: societate vs. asociați

Înalta Curte a trebuit să stabilească dacă dreptul la facilitate este un drept „fluid” care urmează venitul până la asociați sau dacă, dimpotrivă, rămâne ancorat exclusiv în persoana subiectului care efectuează investiția, adică societatea. Judecătorii au optat pentru a doua interpretare, subliniind că natura de societate de persoane nu anulează autonomia subiectivă a entității în scopul determinării venitului eligibil pentru facilități. Pentru a înțelege mai bine amploarea deciziei, este necesar să analizăm maxima exprimată de Curte:

În materie de facilități prevăzute de legea nr. 388 din 2000 (cunoscută sub numele de Tremonti Ambiente), în cazul în care o societate de persoane nu a solicitat beneficierea de avantajele aferente pentru investiția de mediu efectuată, nici măcar prin rectificarea propriei declarații de venit după emiterea art. 19 din Decretul Ministerial din 5 iulie 2012, trebuie exclusă posibilitatea rectificării, de către asociați, a declarațiilor de venit imputate acestora conform art. 5 din TUIR, opunându-se principiul determinant conform căruia titularul dreptului la facilitate este exclusiv societatea.

Comentariul la această maximă evidențiază o rigoare procedurală necesară: deoarece facilitatea influențează determinarea venitului de întreprindere produs de societate, doar aceasta din urmă poate manifesta voința de a se prevala de ea. Dacă societatea renunță, chiar și implicit, la acest beneficiu prin neprezentarea declarației rectificative, asociații nu se pot substitui acesteia, deoarece venitul lor este o reflectare a celui calculat în sarcina entității.

Motivele deciziei și cadrul normativ

Curtea de Casație a invocat diverse referințe normative pentru a susține această poziție, printre care:

• Legea 23/12/2000 nr. 388, art. 6, care instituie facilitatea Tremonti Ambiente.
• Art. 5 din DPR 917/1986 (TUIR), referitor la imputarea veniturilor prin transparență.
• DPR 322/1998, art. 2 alin. 8, care reglementează termenele și modalitățile de rectificare a declarațiilor.
• DM 05/07/2012, art. 19, care a oferit clarificări privind cumularea beneficiilor.

Potrivit judecătorilor, permiterea asociaților să rectifice autonom declarația ar crea o incertitudine în raportul fiscal, deoarece dreptul la facilitate ia naștere din investiția realizată de subiectul economic (societatea) și trebuie să fie cristalizat în contabilitatea și în declarațiile sale fiscale.

Concluzii

Ordonanța nr. 29270/2025 reafirmă un principiu de ordine și ierarhie în declarațiile fiscale. Pentru societățile de persoane, alegerea de a adera la regimuri de facilități trebuie efectuată în amonte. Asociații trebuie să vegheze ca societatea să își exercite corect drepturile, deoarece, odată expirate termenele pentru rectificarea declarației societare, nu va mai fi posibilă recuperarea beneficiului la nivel individual. Această decizie servește drept avertisment pentru contribuabili și consultanții acestora: planificarea fiscală trebuie să fie coordonată și oportună, pornind întotdeauna de la subiectul care a pus efectiv în aplicare operațiunea eligibilă.