Налоговые льготы «Tremonti Ambiente» и товарищества: позиция Кассационного суда в постановлении № 29270/2025
Постановление № 29270 от 5 ноября 2025 года Кассационного суда затрагивает важнейший вопрос налогового права и управления налоговыми льготами в товариществах (società di persone). В центре спора находится так называемая льгота «Tremonti Ambiente», предусмотренная законом № 388 от 2000 года, которая позволяет предприятиям вычитать из налогооблагаемой базы часть расходов на экологические инвестиции. Конкретный случай касается возможности участников товарищества вносить изменения в свои налоговые декларации для получения данной льготы в том случае, если само товарищество не заявило о ней официально.
Дело: экологические инвестиции и запрос на получение льготы
Данное дело возникло в результате спора между Генеральной адвокатурой государства и Н. (П. П.) после решения Региональной налоговой комиссии Флоренции. Юридический вопрос вращается вокруг принципа налоговой прозрачности, закрепленного в ст. 5 TUIR, согласно которому доходы, полученные товариществами, распределяются между каждым участником пропорционально его доле участия. В рассматриваемом случае товарищество осуществило экологические инвестиции, но не запросило льготу «Tremonti Ambiente» в своей налоговой декларации и не внесло в нее последующие исправления. Однако участники попытались реализовать это право непосредственно в своих личных декларациях.
Субъект права: товарищество против участников
Верховный суд должен был установить, является ли право на льготу «текучим» правом, которое следует за доходом к участникам, или же оно остается закрепленным исключительно за субъектом, осуществившим инвестиции, то есть за товариществом. Судьи выбрали вторую интерпретацию, подчеркнув, что организационно-правовая форма товарищества не отменяет субъектную автономию организации для целей определения дохода, подлежащего льготному налогообложению. Для лучшего понимания сути решения необходимо проанализировать правовую позицию, выраженную Судом:
В контексте льгот, предусмотренных законом № 388 от 2000 года (т.н. «Tremonti Ambiente»), если товарищество не запрашивало применение соответствующих льгот в отношении осуществленных экологических инвестиций, в том числе путем внесения исправлений в свою налоговую декларацию после принятия ст. 19 Декрета Министерства от 5 июля 2012 года, исключается возможность внесения участниками исправлений в свои налоговые декларации, в которые доход был включен согласно ст. 5 t.u.i.r., поскольку решающим фактором является то, что единственным субъектом права на льготу является само товарищество.
Комментарий к данной позиции подчеркивает необходимость процессуальной строгости: поскольку льгота влияет на определение предпринимательского дохода, полученного товариществом, только оно может выразить волю на ее использование. Если товарищество отказывается от этой льготы, даже неявно, не подавая корректирующую декларацию, участники не могут заменить его, так как их доход является отражением дохода, рассчитанного на уровне организации.
Обоснование решения и нормативно-правовая база
Кассационный суд сослался на ряд нормативных актов для обоснования этой позиции, в том числе:
- Закон № 388 от 23.12.2000, ст. 6, устанавливающий льготу «Tremonti Ambiente».
- Ст. 5 Президентского декрета № 917/1986 (TUIR), касающаяся распределения доходов по принципу прозрачности.
- Президентский декрет № 322/1998, ст. 2, п. 8, регулирующий сроки и порядок внесения исправлений в декларации.
- Декрет Министерства от 05.07.2012, ст. 19, разъясняющий вопросы кумулятивного применения льгот.
По мнению судей, предоставление участникам права самостоятельно изменять декларацию создало бы неопределенность в налоговых отношениях, поскольку право на льготу возникает из инвестиций, осуществленных экономическим субъектом (товариществом), и должно быть отражено в его бухгалтерском учете и налоговой отчетности.
Заключение
Постановление № 29270/2025 подтверждает принцип порядка и иерархии в налоговых декларациях. Для товариществ решение о применении льготных режимов должно приниматься на начальном этапе. Участники должны следить за тем, чтобы товарищество надлежащим образом реализовывало свои права, поскольку после истечения сроков для внесения исправлений в декларацию товарищества восстановить льготу на индивидуальном уровне будет невозможно. Это решение служит предостережением для налогоплательщиков и их консультантов: налоговое планирование должно быть скоординированным и своевременным, всегда исходя из субъекта, который фактически осуществил операцию, дающую право на льготу.
