Tremonti Ambiente-faciliteiten en personenvennootschappen: het standpunt van het Hof van Cassatie in beschikking nr. 29270/2025

Beschikking nr. 29270 van 5 november 2025 van het Hof van Cassatie behandelt een cruciaal thema voor het belastingrecht en het beheer van fiscale faciliteiten bij personenvennootschappen. Centraal in het geschil staat de zogenaamde "Tremonti Ambiente"-faciliteit, voorzien in wet nr. 388 van 2000, die ondernemingen in staat stelt een deel van hun milieu-investeringen vrij te stellen van belasting. De specifieke zaak betreft de mogelijkheid voor vennoten van een personenvennootschap om hun eigen belastingaangifte te wijzigen om aanspraak te maken op het voordeel, indien de vennootschap zelf dit niet formeel heeft aangevraagd.

De zaak: de milieu-investering en de aanvraag voor de faciliteit

De kwestie vindt haar oorsprong in een geschil tussen de Avvocatura Generale dello Stato en N. (P. P.), naar aanleiding van een besluit van de Regionale Belastingcommissie van Florence. De juridische vraag draait om het principe van fiscale transparantie zoals vastgelegd in art. 5 van de TUIR, volgens hetwelk de inkomsten gegenereerd door personenvennootschappen worden toegerekend aan elke vennoot in verhouding tot zijn deelnamepercentage. In de onderhavige zaak had een personenvennootschap milieu-investeringen gedaan, maar had zij de Tremonti Ambiente-faciliteit niet aangevraagd in haar belastingaangifte, noch had zij deze nadien gewijzigd. De vennoten hadden echter geprobeerd dit recht rechtstreeks in hun persoonlijke aangiften geldend te maken.

De titularis van het recht: vennootschap versus vennoten

Het Hooggerechtshof moest vaststellen of het recht op de faciliteit een "vloeibaar" recht is dat het inkomen volgt tot bij de vennoten, of dat het integendeel uitsluitend verankerd blijft bij de entiteit die de investering verricht, oftewel de vennootschap. De rechters kozen voor de tweede interpretatie en benadrukten dat de aard van een personenvennootschap de subjectieve autonomie van de entiteit voor de bepaling van het voor faciliteiten in aanmerking komende inkomen niet opheft. Om de draagwijdte van de beslissing beter te begrijpen, is het noodzakelijk de door het Hof geformuleerde rechtsregel te analyseren:

Inzake de faciliteiten voorzien door wet nr. 388 van 2000 (de zogenaamde Tremonti Ambiente), dient, indien een personenvennootschap niet heeft verzocht om gebruik te maken van de desbetreffende voordelen voor de verrichte milieu-investering, zelfs niet door middel van een wijziging van haar eigen inkomstenbelastingaangifte na de uitvaardiging van art. 19 van het ministerieel besluit van 5 juli 2012, de mogelijkheid tot wijziging door de vennoten van de aan hen toegerekende inkomstenbelasting ex art. 5 TUIR te worden uitgesloten, aangezien het doorslaggevende punt is dat enkel de vennootschap titularis is van het recht op de faciliteit.

Het commentaar op deze rechtsregel benadrukt een noodzakelijke procedurele strengheid: aangezien de faciliteit invloed heeft op de bepaling van het bedrijfsinkomen dat door de vennootschap wordt gegenereerd, is enkel de vennootschap bevoegd om de wil te uiten hiervan gebruik te maken. Indien de vennootschap afziet van dit voordeel, zelfs impliciet door geen corrigerende aangifte in te dienen, kunnen de vennoten haar niet vervangen, aangezien hun inkomen een afspiegeling is van het inkomen dat bij de entiteit is berekend.

De redenen voor de beslissing en het normatief kader

Het Hof van Cassatie heeft verwezen naar verschillende wettelijke bepalingen om dit standpunt te onderbouwen, waaronder:

• Wet nr. 388 van 23/12/2000, art. 6, die de Tremonti Ambiente-faciliteit instelt.
• Art. 5 van het DPR 917/1986 (TUIR), betreffende de toerekening van inkomsten via transparantie.
• DPR 322/1998, art. 2 lid 8, dat de termijnen en modaliteiten voor het wijzigen van aangiften regelt.
• Het ministerieel besluit van 05/07/2012, art. 19, dat verduidelijkingen verschafte over de cumuleerbaarheid van de voordelen.

Volgens de rechters zou het toestaan dat vennoten zelfstandig de aangifte wijzigen, leiden tot onzekerheid in de fiscale rechtsverhouding, aangezien het recht op de faciliteit voortvloeit uit de investering die door de economische entiteit (de vennootschap) is gedaan en moet worden vastgelegd in haar boekhouding en fiscale aangiften.

Conclusies

Beschikking nr. 29270/2025 bevestigt een principe van orde en hiërarchie in fiscale aangiften. Voor personenvennootschappen moet de keuze om toe te treden tot fiscale gunstregimes aan de bron worden gemaakt. De vennoten moeten toezien dat de vennootschap haar rechten correct uitoefent, aangezien het na het verstrijken van de termijnen voor het wijzigen van de vennootschapsaangifte niet meer mogelijk zal zijn om het voordeel op individueel niveau te recupereren. Deze beslissing dient als waarschuwing voor belastingbetalers en hun adviseurs: fiscale planning moet gecoördineerd en tijdig zijn, en altijd uitgaan van de entiteit die de voor faciliteiten in aanmerking komende verrichting daadwerkelijk heeft uitgevoerd.