Oprostitev Tremonti Ambiente in osebne družbe: stališče kasacijskega sodišča v odločbi št. 29270/2025

Odločba št. 29270 z dne 5. novembra 2025 italijanskega kasacijskega sodišča obravnava ključno vprašanje za davčno pravo in upravljanje davčnih olajšav pri osebnih družbah. V središču spora je tako imenovana olajšava "Tremonti Ambiente", predvidena z zakonom št. 388 iz leta 2000, ki podjetjem omogoča davčno oprostitev dela okoljskih naložb. Specifični primer se nanaša na možnost, da družbeniki osebne družbe popravijo svojo davčno napoved, da bi uveljavili ugodnost, če je družba sama ni formalno zahtevala.

Primer: okoljska naložba in zahteva za olajšavo

Zadeva izvira iz spora med Državnim odvetništvom in N. (P. P.) po odločitvi Regionalne davčne komisije v Firencah. Pravno vprašanje se vrti okoli načela davčne transparentnosti, določenega v 5. členu zakona TUIR, po katerem se dohodki, ki jih ustvarijo osebne družbe, pripišejo vsakemu družbeniku sorazmerno z njegovim deležem v družbi. V obravnavanem primeru je osebna družba izvedla okoljske naložbe, vendar v svoji davčni napovedi ni zahtevala olajšave Tremonti Ambiente, prav tako je ni naknadno popravila. Družbeniki pa so poskušali to pravico uveljaviti neposredno v svojih osebnih davčnih napovedih.

Imetništvo pravice: družba proti družbenikom

Vrhovno sodišče je moralo odločiti, ali je pravica do olajšave "tekoča" pravica, ki sledi dohodku do družbenikov, ali pa ostaja izključno pri subjektu, ki izvaja naložbo, torej pri družbi. Sodniki so se odločili za drugo razlago in poudarili, da narava osebne družbe ne izniči subjektivne avtonomije subjekta za namene določanja dohodka, do katerega se lahko uveljavlja olajšava. Za boljše razumevanje dosega odločitve je treba analizirati pravno načelo, ki ga je izrazilo sodišče:

Glede olajšav, predvidenih z zakonom št. 388 iz leta 2000 (t.i. Tremonti Ambiente), kadar osebna družba ni zahtevala uveljavljanja ustreznih ugodnosti za izvedeno okoljsko naložbo, niti s popravkom svoje davčne napovedi po izdaji 19. člena ministrskega odloka z dne 5. julija 2012, je treba izključiti možnost, da bi družbeniki popravili davčne napovedi, ki so jim pripisane na podlagi 5. člena TUIR, saj temu nasprotuje odločilno dejstvo, da je imetnik pravice do olajšave izključno družba.

Komentar k temu načelu izpostavlja nujno postopkovno strogost: ker olajšava vpliva na določitev dohodka iz dejavnosti, ki ga ustvari družba, lahko le slednja izrazi voljo, da jo izkoristi. Če se družba tej ugodnosti odpove, tudi implicitno, s tem da ne predloži popravljene napovedi, je družbeniki ne morejo nadomestiti, saj je njihov dohodek odraz dohodka, izračunanega na ravni subjekta.

Razlogi za odločitev in normativni okvir

Kasacijsko sodišče se je sklicevalo na več normativnih referenc za utemeljitev tega stališča, med drugim:

• Zakon št. 388 z dne 23. 12. 2000, 6. člen, ki uvaja olajšavo Tremonti Ambiente.
• 5. člen predsedniškega odloka (DPR) št. 917/1986 (TUIR), ki se nanaša na pripisovanje dohodkov po načelu transparentnosti.
• Predsedniški odlok (DPR) št. 322/1998, 2. člen, 8. odstavek, ki ureja roke in načine za popravljanje davčnih napovedi.
• Ministrski odlok z dne 05. 07. 2012, 19. člen, ki je podal pojasnila o seštevanju ugodnosti.

Po mnenju sodnikov bi dovoljenje družbenikom, da samostojno popravijo napoved, ustvarilo negotovost v davčnem razmerju, saj pravica do olajšave izvira iz naložbe, ki jo je opravil gospodarski subjekt (družba), in mora biti evidentirana v njenem knjigovodstvu ter davčnih napovedih.

Sklepi

Odločba št. 29270/2025 potrjuje načelo reda in hierarhije pri davčnih napovedih. Pri osebnih družbah mora biti odločitev o pristopu k sistemom olajšav sprejeta na začetku. Družbeniki morajo bdeti nad tem, da družba pravilno uveljavlja svoje pravice, saj po izteku rokov za popravek družbene napovedi ugodnosti na individualni ravni ne bo več mogoče pridobiti. Ta odločitev služi kot opozorilo davkoplačevalcem in njihovim svetovalcem: davčno načrtovanje mora biti usklajeno in pravočasno, pri čemer mora vedno izhajati od subjekta, ki je dejansko izvedel operacijo, za katero se uveljavlja olajšava.