Lehtësimet "Tremonti Ambiente" dhe shoqëritë e personave: qëndrimi i Kasacionit në urdhëresën nr. 29270/2025

Urdhëresa nr. 29270 e datës 5 nëntor 2025 e Gjykatës së Kasacionit trajton një temë thelbësore për të drejtën tatimore dhe për menaxhimin e lehtësive fiskale në shoqëritë e personave. Në qendër të mosmarrëveshjes është e ashtuquajtura lehtësi "Tremonti Ambiente", e parashikuar nga ligji nr. 388 i vitit 2000, i cili u mundëson ndërmarrjeve të përjashtojnë nga taksimi një pjesë të investimeve mjedisore. Rasti specifik ka të bëjë me mundësinë që ortakët e një shoqërie personash të ndryshojnë deklaratën e tyre të të ardhurave për të përfituar nga lehtësia, në rast se vetë shoqëria nuk e ka kërkuar atë në mënyrë formale.

Rasti: investimi mjedisor dhe kërkesa për lehtësi

Çështja buron nga një kontest midis Avokaturës së Përgjithshme të Shtetit dhe N. (P. P.), pas një vendimi të Komisionit Tatimor Rajonal të Firences. Çështja juridike rrotullohet rreth parimit të transparencës fiskale të sanksionuar nga neni 5 i TUIR-it, sipas të cilit të ardhurat e prodhuara nga shoqëritë e personave u ngarkohen secilit ortak në përpjesëtim me kuotën e tij të pjesëmarrjes. Në rastin në shqyrtim, një shoqëri personash kishte kryer investime mjedisore, por nuk kishte kërkuar lehtësinë "Tremonti Ambiente" në deklaratën e saj të të ardhurave, dhe as nuk kishte ndërmarrë hapa për ta ndryshuar atë më pas. Megjithatë, ortakët kishin kërkuar ta ushtronin këtë të drejtë drejtpërdrejt në deklaratat e tyre personale.

Titullariteti i së drejtës: shoqëria kundrejt ortakëve

Gjykata e Lartë është dashur të përcaktojë nëse e drejta për lehtësi është një e drejtë "e lëvizshme" që ndjek të ardhurat deri tek ortakët, apo nëse, përkundrazi, mbetet e lidhur ekskluzivisht me subjektin që kryen investimin, pra shoqërinë. Gjyqtarët kanë zgjedhur interpretimin e dytë, duke nënvizuar se natyra e shoqërisë së personave nuk e shfuqizon autonominë subjektive të entit për qëllime të përcaktimit të të ardhurave të tatueshme. Për të kuptuar më mirë shtrirjen e vendimit, është e nevojshme të analizohet parimi i shprehur nga Gjykata:

Në lidhje me lehtësitë e parashikuara nga ligji nr. 388 i vitit 2000 (i ashtuquajturi Tremonti Ambiente), në rast se një shoqëri personash nuk ka kërkuar të përfitojë nga përfitimet përkatëse për investimin mjedisor të kryer, as përmes ndryshimit të deklaratës së saj të të ardhurave pas nxjerrjes së nenit 19 të Dekretit Ministror të 5 korrikut 2012, duhet të përjashtohet mundësia e ndryshimit, nga ana e ortakëve, të deklaratës së të ardhurave që u ngarkohen atyre sipas nenit 5 të TUIR-it, pasi pengesë është fakti vendimtar se titullar i së drejtës për lehtësi është vetëm shoqëria.

Komenti mbi këtë parim nxjerr në pah një rigorozitet procedural të domosdoshëm: meqenëse lehtësia ndikon në përcaktimin e të ardhurave të ndërmarrjes të prodhuara nga shoqëria, vetëm kjo e fundit mund të shprehë vullnetin për të përfituar prej saj. Nëse shoqëria heq dorë, qoftë edhe në mënyrë të heshtur, nga ky përfitim duke mos paraqitur deklaratën korrigjuese, ortakët nuk mund të zëvendësohen tek ajo, pasi të ardhurat e tyre janë një pasqyrim i atyre të llogaritura në nivel entit.

Arsyet e vendimit dhe kuadri normativ

Kasacioni ka cituar referenca të ndryshme normative për të mbështetur këtë qëndrim, ndër të cilat:

• Ligji 23/12/2000 nr. 388, neni 6, që krijon lehtësinë "Tremonti Ambiente".
• Neni 5 i DPR 917/1986 (TUIR), që ka të bëjë me ngarkimin e të ardhurave për transparencë.
• DPR 322/1998, neni 2 paragrafi 8, që disiplinon afatet dhe mënyrat për ndryshueshmërinë e deklaratave.
• DM 05/07/2012, neni 19, që ka dhënë sqarime mbi mundësinë e grumbullimit të përfitimeve.

Sipas gjyqtarëve, lejimi i ortakëve për të ndryshuar në mënyrë autonome deklaratën do të krijonte pasiguri në marrëdhënien tatimore, pasi e drejta për lehtësi lind nga investimi i kryer nga subjekti ekonomik (shoqëria) dhe duhet të kristalizohet në kontabilitetin e saj dhe në deklaratat e saj fiskale.

Përfundime

Urdhëresa nr. 29270/2025 rikonfirmon një parim të rendit dhe hierarkisë në deklaratat fiskale. Për shoqëritë e personave, zgjedhja për t'iu bashkuar regjimeve lehtësuese duhet të bëhet në burim. Ortakët duhet të mbikëqyrin që shoqëria të ushtrojë siç duhet të drejtat e saj, sepse pasi të kenë skaduar afatet për ndryshimin e deklaratës së shoqërisë, nuk do të jetë më e mundur të rikuperohet përfitimi në nivel individual. Ky vendim shërben si një paralajmërim për tatimpaguesit dhe këshilltarët e tyre: planifikimi fiskal duhet të jetë i koordinuar dhe në kohë, duke u nisur gjithmonë nga subjekti që ka kryer efektivisht operacionin e lehtësueshëm.