Ulgi „Tremonti Ambiente” a spółki osobowe: stanowisko Sądu Kasacyjnego w postanowieniu nr 29270/2025

Postanowienie nr 29270 z dnia 5 listopada 2025 r. wydane przez Sąd Kasacyjny porusza kwestię kluczową dla prawa podatkowego oraz zarządzania ulgami podatkowymi w spółkach osobowych. W centrum sporu znajduje się tzw. ulga „Tremonti Ambiente”, przewidziana w ustawie nr 388 z 2000 r., która pozwala przedsiębiorstwom na odliczenie od podstawy opodatkowania części nakładów na inwestycje proekologiczne. Konkretna sprawa dotyczy możliwości skorygowania przez wspólników spółki osobowej własnych deklaracji podatkowych w celu skorzystania z tego przywileju, w sytuacji gdy sama spółka nie wystąpiła o niego w sposób formalny.

Sprawa: inwestycja proekologiczna a wniosek o ulgę

Sprawa wywodzi się z postępowania spornego pomiędzy Prokuraturą Generalną Państwa a N. (P. P.), będącego następstwem decyzji Regionalnej Komisji Podatkowej we Florencji. Kwestia prawna koncentruje się wokół zasady przejrzystości podatkowej (trasparenza fiscale) ustanowionej w art. 5 TUIR (jednolity tekst ustaw o podatkach dochodowych), zgodnie z którą dochody wygenerowane przez spółki osobowe są przypisywane każdemu wspólnikowi proporcjonalnie do jego udziału. W rozpatrywanym przypadku spółka osobowa dokonała inwestycji proekologicznych, jednak nie wystąpiła o ulgę „Tremonti Ambiente” w swojej deklaracji podatkowej, ani nie dokonała jej późniejszej korekty. Wspólnicy próbowali jednak dochodzić tego prawa bezpośrednio we własnych deklaracjach osobistych.

Podmiotowość prawa: spółka a wspólnicy

Sąd Najwyższy musiał rozstrzygnąć, czy prawo do ulgi jest prawem „płynnym”, które podąża za dochodem aż do wspólników, czy też przeciwnie – pozostaje przypisane wyłącznie do podmiotu, który dokonuje inwestycji, czyli spółki. Sędziowie opowiedzieli się za drugą interpretacją, podkreślając, że forma spółki osobowej nie znosi autonomii podmiotowej jednostki w celu określenia dochodu podlegającego uldze. Aby lepiej zrozumieć zakres tej decyzji, należy przeanalizować tezę wyrażoną przez Sąd:

W przedmiocie ulg przewidzianych ustawą nr 388 z 2000 r. (tzw. Tremonti Ambiente), w przypadku gdy spółka osobowa nie wystąpiła o skorzystanie z przysługujących jej korzyści z tytułu dokonanej inwestycji proekologicznej, nawet poprzez korektę własnej deklaracji dochodowej po wydaniu art. 19 dekretu ministerialnego z dnia 5 lipca 2012 r., należy wykluczyć możliwość skorygowania przez wspólników deklaracji podatkowych przypisanych im na mocy art. 5 TUIR, ze względu na rozstrzygający fakt, iż jedynym podmiotem uprawnionym do ulgi jest spółka.

Komentarz do tej tezy wskazuje na konieczną rygorystyczność proceduralną: ponieważ ulga wpływa na określenie dochodu przedsiębiorstwa wygenerowanego przez spółkę, tylko ona może wyrazić wolę skorzystania z niej. Jeśli spółka rezygnuje, nawet w sposób dorozumiany, z tego przywileju poprzez niezłożenie deklaracji korygującej, wspólnicy nie mogą jej zastąpić, ponieważ ich dochód jest odzwierciedleniem dochodu obliczonego na poziomie jednostki.

Przyczyny decyzji i ramy prawne

Sąd Kasacyjny przywołał szereg odniesień prawnych na poparcie tego stanowiska, w tym:

• Ustawę z dnia 23 grudnia 2000 r. nr 388, art. 6, ustanawiającą ulgę „Tremonti Ambiente”.
• Art. 5 dekretu prezydenta (DPR) nr 917/1986 (TUIR), dotyczący przypisywania dochodów w ramach przejrzystości podatkowej.
• DPR nr 322/1998, art. 2 ust. 8, regulujący terminy i tryb korygowania deklaracji.
• Dekret ministerialny z dnia 05/07/2012, art. 19, który dostarczył wyjaśnień w zakresie możliwości łączenia korzyści.

Zdaniem sędziów, zezwolenie wspólnikom na samodzielne korygowanie deklaracji stworzyłoby niepewność w relacjach podatkowych, ponieważ prawo do ulgi wynika z inwestycji dokonanej przez podmiot gospodarczy (spółkę) i musi zostać skrystalizowane w jej księgach rachunkowych oraz deklaracjach podatkowych.

Wnioski

Postanowienie nr 29270/2025 potwierdza zasadę porządku i hierarchii w deklaracjach podatkowych. W przypadku spółek osobowych decyzja o przystąpieniu do reżimów ulgowych musi zostać podjęta na wczesnym etapie. Wspólnicy muszą czuwać nad tym, aby spółka prawidłowo wykonywała swoje prawa, ponieważ po upływie terminów na korektę deklaracji spółki nie będzie już możliwe odzyskanie korzyści na poziomie indywidualnym. Decyzja ta stanowi ostrzeżenie dla podatników i ich doradców: planowanie podatkowe musi być skoordynowane i terminowe, wychodząc zawsze od podmiotu, który faktycznie przeprowadził operację kwalifikującą się do ulgi.