Орендна плата та підприємницький дохід: роз'яснення Постанови № 30985/2025

Визначення підприємницького доходу здійснюється за точними правилами, які часто відрізняються від безпосереднього фінансового сприйняття грошових потоків. Одним із найскладніших питань є часове віднесення доходів від оренди службової або майнової нерухомості. Верховний Суд, постановою № 30985 від 26 листопада 2025 року, знову роз'яснив це питання, підтвердивши пріоритет принципу нарахування над принципом касовим для суб'єктів, що отримують підприємницький дохід.

Принцип нарахування та стаття 109 ТУІР

В італійській податковій системі підприємницький дохід регулюється принципом нарахування, закріпленим у ст. 109 Загального тексту про податки на доходи (ТУІР). Згідно з цією нормою, доходи та витрати повинні бути віднесені до звітного періоду, в якому виникли фактичні та правові передумови, що зумовлюють їх виникнення, незалежно від моменту фактичного отримання або сплати. У випадку орендної плати судова практика завжди дотримувалася суворої лінії.

Розглянута постанова наголошує, що момент виникнення права на отримання орендної плати є фіскально значущим. Це означає, що підприємство-орендодавець зобов'язане декларувати орендну плату як дохід у відповідному за договором році, навіть якщо орендар не сплачує. Наявність кредиторської заборгованості та її визначеність гарантуються самим договором оренди, який слугує правовою підставою до його можливого розірвання.

Рішення Верховного Суду

Справа, що розглядалася суддями касаційної інстанції, стосувалася спору між Генеральною адвокатурою держави та платником податків Ф. щодо правильного віднесення орендної плати. Касаційний суд задовольнив касаційну скаргу держави, скасувавши рішення Регіональної податкової комісії Сардинії. Центральним моментом спору є тлумачення ст. 109 ТУІР у зв'язку з визначеністю позитивних складових доходу. Ось правовий принцип, викладений у максимах:

У сфері підприємницького доходу доходи від орендної плати повинні вважатися отриманими, відповідно до ст. 109, п. 2, літ. b), Т.У.І.Р., на дату їх виникнення, оскільки до моменту можливого розірвання договору вони не можуть бути кваліфіковані як позитивні складові, існування або розмір яких не є певним, незалежно від фактичної сплати.

Цей уривок є фундаментальним: Суд роз'яснює, що ризик неплатоспроможності орендаря не змінює фіскальний період виникнення доходу. Поки договір чинний, право на отримання орендної плати є певним і ліквідним, тому воно повинно враховуватися при формуванні оподатковуваного доходу. Лише формальне розірвання договору може перервати цей механізм.

Що відбувається у разі несплати?

Для підприємств, на відміну від фізичних осіб, які не здійснюють комерційну діяльність (для яких передбачені пільги у разі підтвердженої несплати), оподаткування неодержаної орендної плати може стати обтяжливим. Щоб припинити оподаткування фактично не отриманих доходів, необхідно своєчасно вжити заходів на договірному рівні. Ось кілька ключових моментів, які слід враховувати:

• Розірвання договору: це єдина подія, яка припиняє виникнення фіскально значущих доходів.
• Доказ розірвання: потрібне рішення про виселення за несплату або офіційна угода про розірвання, належним чином зареєстрована.
• Збитки від кредиторської заборгованості: неодержана орендна плата може бути віднесена до витрат як збитки від кредиторської заборгованості лише за наявності умов, передбачених ст. 101 ТУІР, доводячи неможливість стягнення.

Висновок

Постанова № 30985/2025 підтверджує усталену практику, яка вимагає від підприємств особливої уваги при управлінні договорами оренди. Недостатньо, щоб орендар не платив, щоб уникнути податків на ці суми; необхідно, щоб юридичні відносини були формально припинені. Ця постанова нагадує всім суб'єктам господарювання про важливість проактивного управління кредиторською заборгованістю та договорами, щоб уникнути того, щоб до фінансових втрат додавалося також необґрунтоване податкове навантаження, зумовлене "примарними", але юридично певними доходами.