Huurinkomsten en bedrijfswinst: verduidelijking van arrest nr. 30985/2025

De bepaling van bedrijfswinst volgt precieze regels die vaak afwijken van de onmiddellijke financiële waarneming van kasstromen. Een van de meest complexe knelpunten betreft de tijdige toerekening van inkomsten uit de verhuur van bedrijfspanden of vermogenspanden. Het Hof van Cassatie heeft met arrest nr. 30985 van 26 november 2025 dit punt opnieuw verduidelijkt, waarbij het de voorkeur van het toerekeningsbeginsel boven het kasbeginsel voor degenen die bedrijfswinst genieten, herbevestigde.

Het toerekeningsbeginsel en artikel 109 van de TUIR

In het Italiaanse belastingstelsel wordt bedrijfswinst beheerst door het toerekeningsbeginsel, zoals vastgelegd in artikel 109 van de Wet op de Inkomstenbelasting (TUIR). Volgens deze bepaling moeten inkomsten en kosten worden toegerekend aan het boekjaar waarin de feitelijke en juridische voorwaarden voor hun totstandkoming zich voordoen, ongeacht het moment van daadwerkelijke inning of betaling. In het geval van huurinkomsten heeft de rechtspraak altijd een strikte lijn aangehouden.

Het betreffende arrest benadrukt dat de totstandkoming van de huur de fiscaal relevante periode vertegenwoordigt. Dit betekent dat de verhuurder verplicht is de huur als inkomsten aan te geven in het jaar dat contractueel is bepaald, zelfs als de huurder in gebreke blijft. De zekerheid van het bestaan van de vordering en de vaststelbaarheid ervan worden immers gewaarborgd door de huurovereenkomst zelf, die als juridische titel fungeert tot aan de eventuele ontbinding ervan.

De beslissing van het Hooggerechtshof

De zaak die voor de rechters van cassatie kwam, betrof een geschil tussen de Algemene Advieskamer van de Staat en de belastingplichtige F. over de correcte toerekening van de huurpenningen. Het Hof van Cassatie heeft het beroep van de Staat ingewilligd en de beslissing van de Regionale Belastingcommissie van Sardinië vernietigd. Het centrale punt van het geschil ligt in de interpretatie van artikel 109 van de TUIR in relatie tot de zekerheid van de positieve bestanddelen van de winst. Hier is het rechtsbeginsel uitgedrukt in de rechtsoverweging:

Inzake bedrijfswinsten moeten de inkomsten uit huur worden geacht te zijn verkregen, overeenkomstig artikel 109, lid 2, letter b), van de T.U.I.R., op de datum van totstandkoming ervan, aangezien, tot aan de eventuele ontbinding van de overeenkomst, deze niet kunnen worden gekwalificeerd als positieve bestanddelen waarvan het bestaan of de vaststelling van het bedrag onzeker is, ongeacht de daadwerkelijke betaling.

Dit deel is cruciaal: het Hof verduidelijkt dat het risico op insolventie van de huurder de fiscale toerekening van de inkomsten niet verschuift. Zolang de overeenkomst van kracht is, is het recht op huur zeker en liquide, en moet het dus bijdragen aan de vorming van het belastbare inkomen. Alleen de formele ontbinding van de overeenkomst kan dit mechanisme onderbreken.

Wat gebeurt er bij wanbetaling?

Voor bedrijven, in tegenstelling tot wat is bepaald voor natuurlijke personen die geen commerciële activiteit uitoefenen (voor wie er tegemoetkomingen zijn in geval van bewezen wanbetaling), kan de belastingheffing op niet-geïnde huur een zware last zijn. Om de belastingheffing op niet-werkelijk ontvangen inkomsten te onderbreken, is het noodzakelijk om tijdig contractueel in te grijpen. Hier zijn enkele belangrijke punten om te overwegen:

• De ontbinding van de overeenkomst: dit is de enige gebeurtenis die de totstandkoming van fiscaal relevante inkomsten onderbreekt.
• Het bewijs van ontbinding: een vonnis tot uitzetting wegens wanbetaling of een formele ontbindingsovereenkomst die naar behoren is geregistreerd, is vereist.
• Kredietverliezen: niet-geïnde huur kan alleen als kredietverlies worden afgetrokken indien aan de vereisten van artikel 101 van de TUIR is voldaan, waarbij de oninbaarheid wordt aangetoond.

Conclusies

Arrest nr. 30985/2025 bevestigt een gevestigde jurisprudentie die bedrijven een positie van bijzondere aandacht oplegt bij het beheer van huurovereenkomsten. Het is niet voldoende dat de huurder niet betaalt om belastingen op die bedragen te vermijden; het is noodzakelijk dat de juridische relatie formeel wordt beëindigd. Deze uitspraak herinnert alle economische actoren aan het belang van een proactief beheer van vorderingen en contracten, om te voorkomen dat bij een financieel verlies ook nog een ongerechtvaardigde fiscale last komt door 'spookinkomsten' die echter juridisch zeker zijn.