DDV in konzorciji: Kasacijsko sodišče redefinira mandat brez zastopstva z odredbo št. 16654 iz leta 2025

Italijansko davčno področje je nenehno podvrženo sodnim interpretacijam in pojasnilom, ki lahko pomembno vplivajo na poslovne prakse. Nedavni poseg italijanskega kasacijskega sodišča z odredbo št. 16654 z dne 22. junija 2025 se prav v tem kontekstu uvršča, saj ponuja pomembna pojasnila glede obravnave DDV v odnosih med konzorciji in konzorcijskimi družbami, zlasti ko deluje mehanizem mandata brez zastopstva. Ta sodba, v kateri sta kot stranki nastopali C. (zastopan/-a z D. A.) proti A. (Generalno državno odvetništvo), zavrača pritožbo zoper odločitev Sodišča za davčne zadeve II. stopnje Toskane, določa temeljna načela, ki si zaslužijo skrbno analizo za podjetja in strokovnjake.

Mandat brez zastopstva v konzorcijskem kontekstu: Normativni okvir

Preden se poglobimo v bistvo odločitve, je koristno na kratko spomniti na normativni kontekst. Konzorciji so oblike sodelovanja med podjetji, urejene s členi 2602 in naslednjimi Civilnega zakonika (zlasti s členom 2615 ter za konzorcije z zunanjo dejavnostjo), katerih cilj je urejanje ali izvajanje faz poslovanja posameznih podjetij. Pogosto konzorcij deluje v imenu konzorcijskih družb, vendar v svojem imenu, kar predstavlja mandat brez zastopstva (člen 1705 c.c.). To pomeni, da konzorcij sklepa posle s tretjimi osebami, pridobiva pravice in prevzema obveznosti, vendar je dolžan prenesti rezultate teh operacij na konzorcijske družbe.

Tradicionalno so v okviru DDV odnosi med mandantom in mandatnikom brez zastopstva uživali določeno davčno "nevtralnost", ki je ponavljala glavno operacijo za namene davka. Vendar je Vrhovno sodišče želelo pojasniti, kako je treba to nevtralnost interpretirati in uporabiti, zlasti v tako zapletenem kontekstu, kot je konzorcijski.

Sodba Kasacijskega sodišča: Konec davčne nevtralnosti v konzorcijskih odnosih

Odredba št. 16654/2025, s poročevalcem dr. P. G. in predsednico dr. T. H., neposredno obravnava vprašanje davčne relevantnosti notranjih odnosov med konzorcijem in konzorcijskimi družbami v režimu mandata brez zastopstva. Maksima, povzeta iz sodbe, je bistvenega pomena:

Glede DDV, v primeru mandata brez zastopstva med konzorcijem in konzorcijsko družbo, odnosi med mandatnikom in mandantom izgubijo svojo nevtralnost in postanejo podlaga za uporabo davka, čigar davčna osnova ustreza nadomestilu za storitev, ki jo je opravil ali prejel mandatnik brez zastopstva, v enem primeru zmanjšana, v drugem pa povečana za provizijo, tako da z davčnega vidika ni upravičena nobena razlika med zneskom, ki ga je konzorcijska družba zaračunala tretjemu naročniku, in zneskom, ki ga je konzorcijska družba zaračunala konzorcijski družbi, razen tiste, ki ustreza višini provizij ali stroškov specifičnih storitev, ki jih je konzorcij opravil za tretjega naročnika.

Ta sodba predstavlja trdno točko: odnosi med konzorcijem (mandatnikom) in konzorcijsko družbo (mandantom) niso več samodejno nevtralni za namene DDV. Ti sami postanejo obdavčljive operacije. Davčna osnova za te notranje operacije mora ustrezati nadomestilu za storitev, ki jo je opravil ali prejel mandatnik brez zastopstva, z dodajanjem ali zmanjšanjem provizije. To pomeni, da razen provizij, ki pripadajo konzorciju, ali stroškov specifičnih storitev, ki jih je ta opravil za tretjega naročnika, ni dopustna nobena razlika v ceni med zneskom, ki ga je konzorcij izstavil končnemu kupcu, in zneskom, ki ga je konzorcijska družba izstavila samemu konzorciju.

To načelo je v skladu z interpretacijo člena 3, odstavek 3, predsedniške uredbe št. 633/1972, ki izenačuje storitve, opravljene ali prejete s strani mandatnika brez zastopstva, s tistimi, ki jih je opravil ali prejel mandant. Sodišče se sklicuje tudi na predhodno skladno maksimo št. 21860 iz leta 2016, kot dokaz uveljavljenega stališča, ki pa ga je treba v celoti razumeti v njegovi praktični uporabi.

Praktične posledice za podjetja in strokovnjake

Posledice te odredbe so pomembne za vsa konzorcijska podjetja in njihove konzorcijske družbe, ki delujejo z mandatom brez zastopstva. Tukaj je nekaj ključnih točk, ki jih je treba upoštevati:

• Ponovni izračun davčne osnove: Bistveno je zagotoviti, da davčna osnova notranjih operacij pravilno odraža nadomestilo in provizije, brez nedopustnih razlik v primerjavi z zunanjimi fakturami.
• Pregled modelov fakturiranja: Podjetja bodo morala pregledati svoje postopke fakturiranja, da bi zagotovila skladnost z načelom, ki ga je določilo Kasacijsko sodišče, in preprečila, da bi se