TVSH dhe Konsorciumet: Gjykata e Lartë ripërcakton mandatin pa përfaqësim me Vendimin nr. 16654 të vitit 2025

Sistemi fiskal italian i nënshtrohet vazhdimisht interpretacioneve dhe sqarimeve jurisprudenciale, të cilat mund të kenë një ndikim të rëndësishëm në praktikat e biznesit. Një ndërhyrje e fundit nga Gjykata e Lartë, me Vendimin nr. 16654 të datës 22 qershor 2025, hyn pikërisht në këtë kontekst, duke ofruar sqarime të rëndësishme në lidhje me trajtimin e TVSH-së në marrëdhëniet mes konsorciumit dhe konsorciumit, veçanërisht kur vepron mekanizmi i mandatit pa përfaqësim. Ky vendim, ku palë ishin C. (i përfaqësuar nga D. A.) kundër A. (Avokatura e Përgjithshme e Shtetit), duke refuzuar ankimimin kundër vendimit të Gjykatës Tatimore të Shkallës së II të Toskanës, vendos parime themelore që meritojnë një analizë të kujdesshme për bizneset dhe profesionistët.

Mandati pa Përfaqësim në Kontekstin e Konsorciumit: Një Kuadër Rregullator

Para se të hyjmë në thelbin e vendimit, është e dobishme të kujtojmë shkurtimisht kuadrin rregullator. Konsorciumet janë forma bashkëpunimi mes bizneseve, të rregulluara nga nenet 2602 e vijues të Kodit Civil (në veçanti neni 2615 ter për konsorciumet me aktivitet të jashtëm), të destinuara për rregullimin ose kryerjen e fazave të bizneseve përkatëse. Shpesh, konsorciumi vepron në emër të konsorciumit, por në emër të vet, duke përbërë një mandat pa përfaqësim (neni 1705 c.c.). Kjo do të thotë se konsorciumi lidh marrëveshje me të tretët, duke fituar të drejta dhe duke marrë përsipër detyrime, por është i detyruar të transferojë rezultatet e këtyre operacioneve te konsorciumit.

Tradicionalisht, në fushën e TVSH-së, marrëdhëniet mes mandatorit dhe mandatit pa përfaqësim kanë gëzuar njëfarë "neutraliteti" fiskal, duke riprodhuar operacionin kryesor për qëllime të taksës. Megjithatë, Gjykata e Lartë ka dashur të sqarojë se si ky neutralitet duhet të interpretohet dhe zbatohet, veçanërisht në një kontekst kompleks si ai i konsorciumit.

Vendimi i Gjykatës së Lartë: Fundi i Neutralitetit Fiskal në Marrëdhëniet e Konsorciumit

Vendimi nr. 16654/2025, me raportues Dr. P. G. dhe presidente Dr. T. H., trajton drejtpërdrejt çështjen e rëndësisë fiskale të marrëdhënieve të brendshme mes konsorciumit dhe konsorciumit në regjimin e mandatit pa përfaqësim. Maksima e nxjerrë nga vendimi është me rëndësi themelore:

Në temën e TVSH-së, në rastin e mandatit pa përfaqësim mes konsorciumit dhe shoqërisë konsorciale, marrëdhëniet mes mandatit dhe mandatorit humbasin neutralitetin e tyre, duke u bërë parakushte për zbatimin e taksës, baza tatimore e së cilës korrespondon me kompensimin për shërbimin e ofruar ose të marrë nga mandati pa përfaqësim, në një rast e zvogëluar dhe në tjetrin e shtuar me komisionin, kështu që nga pikëpamja fiskale, nuk është legjitime asnjë diferencë mes asaj që fakturohet nga shoqëria konsorciale te komitenti i tretë dhe asaj që fakturohet nga konsorciumi te shoqëria konsorciale, përveç asaj që korrespondon me shumën e komisioneve ose koston e shërbimeve specifike të ofruara nga konsorciumi te komitenti i tretë.

Ky vendim shënon një pikë të fortë: marrëdhëniet mes konsorciumit (mandati) dhe konsorciumit (mandatori) nuk janë më automatikisht neutrale për qëllime TVSH. Ato bëhen vetë operacione të tatueshme. Baza tatimore për këto operacione të brendshme duhet të korrespondojë me kompensimin për shërbimin e ofruar ose të marrë nga mandati pa përfaqësim, me shtimin ose zvogëlimin e komisionit. Kjo nënkupton se, përveç komisioneve që i takojnë konsorciumit ose kostos së shërbimeve specifike të ofruara prej tij te komitenti i tretë, nuk lejohet asnjë diferencë çmimi mes asaj që fakturohet nga konsorciumi te klienti përfundimtar dhe asaj që fakturohet nga konsorciumi te konsorciumi.

Ky parim është në përputhje me interpretimin e nenit 3, paragrafi 3, të DPR nr. 633/1972, i cili i barazon shërbimet e ofruara ose të marra nga mandati pa përfaqësim me ato të ofruara ose të marra nga mandatori. Gjykata i referohet gjithashtu edhe maksimumit të mëparshëm konform nr. 21860 të vitit 2016, si dëshmi e një orientimi të konsoliduar, por që nevojitet të kuptohet plotësisht në zbatimin e tij praktik.

Pasojat Praktike për Bizneset dhe Profesionistët

Implikimet e këtij vendimi janë të rëndësishme për të gjitha shoqëritë konsorciale dhe konsorciumet e tyre që veprojnë me mandat pa përfaqësim. Ja disa pika kryesore për t'u marrë parasysh:

• Rikalkulimi i Bazës Tatimore: Është thelbësore të sigurohet që baza tatimore e operacioneve të brendshme të pasqyrojë saktë kompensimin dhe komisionet, pa diferenca të padrejta krahasuar me faturimet e jashtme.
• Rishikimi i Modeleve të Faturimit: Bizneset do të duhet të rishikojnë procedurat e tyre të faturimit për të garantuar përputhshmërinë me parimin e vendosur nga Gjykata e Lartë, duke shmangur që 5% e tekstit të mbetet në italisht.