НДС и Консорциумы: Кассационный суд пересматривает мандат без представительства с Постановлением № 16654 от 2025 г.

Налоговый ландшафт Италии постоянно подвергается судебным толкованиям и разъяснениям, которые могут оказать существенное влияние на деловую практику. Недавнее решение Кассационного суда, изложенное в Постановлении № 16654 от 22 июня 2025 г., вписывается именно в этот контекст, предоставляя важные разъяснения относительно налогообложения НДС в отношениях между консорциумами и их членами, особенно когда действует механизм мандата без представительства. Это постановление, в котором сторонами выступали C. (представляемый D. A.) против A. (Генеральная адвокатура государства), отклоняя апелляцию на решение Суда по налоговым спорам II инстанции Тосканы, устанавливает основополагающие принципы, которые заслуживают тщательного анализа для предприятий и профессионалов.

Мандат без Представительства в Консорциуме: Нормативная База

Прежде чем углубляться в суть решения, полезно кратко напомнить нормативную базу. Консорциумы представляют собой формы сотрудничества между предприятиями, регулируемые статьями 2602 и последующими Гражданского кодекса (в частности, статьей 2615 ter для консорциумов с внешней деятельностью), направленные на регулирование или осуществление этапов деятельности соответствующих предприятий. Часто консорциум действует от имени своих членов, но от своего имени, что соответствует мандату без представительства (ст. 1705 ГК). Это означает, что консорциум заключает сделки с третьими лицами, приобретая права и принимая на себя обязательства, но обязан передавать результаты таких операций своим членам.

Традиционно в сфере НДС отношения между мандантом и мандатарием без представительства пользовались определенной налоговой «нейтральностью», воспроизводя основную операцию для целей налога. Однако Верховный суд счел необходимым внести ясность в то, как эта нейтральность должна толковаться и применяться, особенно в таком сложном контексте, как консорциум.

Решение Кассационного Суда: Конец Налоговой Нейтральности в Отношениях Консорциумов

Постановление № 16654/2025, с докладчиком доктором П. Г. и председателем доктором Т. Х., напрямую затрагивает вопрос налоговой значимости внутренних отношений между консорциумом и его членами в режиме мандата без представительства. Вывод, извлеченный из решения, имеет фундаментальное значение:

В отношении НДС, в случае мандата без представительства между консорциумом и компанией-членом консорциума, отношения между мандатарием и мандантом теряют свою нейтральность, становясь предпосылками для применения налога, налоговая база которого соответствует вознаграждению за услугу, оказанную или полученную мандатарием без представительства, в одном случае уменьшенному, а в другом увеличенному на комиссию, таким образом, с фискальной точки зрения, не допускается никакого различия между суммой, выставленной консорциумом третьему заказчику, и суммой, выставленной членом консорциума консорциуму, за исключением той, которая соответствует размеру комиссий или стоимости конкретных услуг, оказанных консорциумом третьему заказчику.

Это постановление знаменует собой четкую позицию: отношения между консорциумом (мандатарием) и его членом (мандантом) больше не являются автоматически нейтральными для целей НДС. Они сами по себе становятся налогооблагаемыми операциями. Налоговая база для этих внутренних операций должна соответствовать вознаграждению за услугу, оказанную или полученную мандатарием без представительства, с добавлением или вычитанием комиссии. Это подразумевает, что, за исключением комиссий, причитающихся консорциуму, или стоимости конкретных услуг, оказанных им третьему заказчику, недопустимо какое-либо различие в цене между суммой, выставленной консорциумом конечному клиенту, и суммой, выставленной членом консорциума консорциуму.

Этот принцип соответствует толкованию пункта 3 статьи 3 Декрета Президента № 633/1972, который приравнивает услуги, оказанные или полученные мандатарием без представительства, к услугам, оказанным или полученным мандантом. Суд также ссылается на предыдущий аналогичный вывод № 21860 от 2016 года, подтверждая устоявшуюся тенденцию, которая, однако, требует полного понимания ее практического применения.

Практические Последствия для Предприятий и Профессионалов

Последствия этого постановления значительны для всех консорциумных компаний и их членов, работающих по мандату без представительства. Вот несколько ключевых моментов, которые следует учитывать:

• Пересчет Налоговой Базы: Крайне важно убедиться, что налоговая база внутренних операций правильно отражает вознаграждение и комиссии, без необоснованных различий по сравнению с внешними счетами-фактурами.
• Пересмотр Моделей Фактурирования: Предприятия должны пересмотреть свои процедуры выставления счетов, чтобы обеспечить соответствие принципу, установленному Кассационным судом, избегая того, чтобы