TVA și Consorțiile: Curtea de Casație redefinește mandatul fără reprezentare prin Ordonanța nr. 16654 din 2025

Peisajul fiscal italian este în mod constant supus unor interpretări și clarificări jurisprudențiale care pot avea un impact semnificativ asupra practicilor de afaceri. O intervenție recentă a Curții de Casație, prin Ordonanța nr. 16654 din 22 iunie 2025, se încadrează exact în acest context, oferind clarificări importante privind tratamentul TVA în relațiile dintre consorții și consorțiați, în special atunci când operează mecanismul mandatului fără reprezentare. Această decizie, în care părțile au fost C. (reprezentat de D. A.) împotriva A. (Avocatura Generală a Statului), respingând recursul împotriva deciziei Curții de Justiție Fiscală de gradul II din Toscana, stabilește principii fundamentale care merită o analiză atentă pentru întreprinderi și profesioniști.

Mandatul fără Reprezentare în Contextul Consorțial: Un Cadru Normativ

Înainte de a intra în miezul deciziei, este util să reamintim pe scurt contextul normativ. Consorțiile sunt forme de colaborare între întreprinderi, reglementate de articolele 2602 și următoarele din Codul Civil (în special art. 2615 ter pentru consorțiile cu activitate externă), având ca scop reglementarea sau desfășurarea unor etape ale afacerilor respective. Adesea, consorțiul acționează în numele consorțiaților, dar în nume propriu, configurând un mandat fără reprezentare (art. 1705 c.c.). Aceasta înseamnă că consorțiul încheie afaceri cu terții, dobândind drepturi și asumând obligații, dar este obligat să transfere rezultatele acestor operațiuni consorțiaților.

Tradițional, în domeniul TVA, relațiile dintre mandant și mandatar fără reprezentare au beneficiat de o anumită „neutralitate” fiscală, replicând operațiunea principală în scopul impozitului. Cu toate acestea, Curtea Supremă a dorit să clarifice modul în care această neutralitate trebuie interpretată și aplicată, în special într-un context complex precum cel consorțial.

Sentința Curții de Casație: Sfârșitul Neutralității Fiscale în Relațiile Consorțiale

Ordonanța nr. 16654/2025, cu raportor Dott. P. G. și președinte Dott.ssa T. H., abordează direct chestiunea relevanței fiscale a relațiilor interne dintre consorțiu și consorțiați în regim de mandat fără reprezentare. Maxima extrasă din sentință este de importanță fundamentală:

În materie de TVA, în cazul mandatului fără reprezentare între consorțiu și societatea consorțiată, relațiile dintre mandatar și mandant își pierd neutralitatea, devenind premise pentru aplicarea impozitului, a cărui bază impozabilă corespunde contravalorii pentru serviciul prestat sau primit de mandatarul fără reprezentare, într-un caz diminuată și în celălalt caz mărită cu comisionul, astfel încât, din punct de vedere fiscal, nu este legitimă nicio diferență între ceea ce este facturat de societatea consorțială către terțul client și ceea ce este facturat de consorțiat către societatea consorțială, cu excepția celei corespunzătoare cuantumului comisioanelor sau costului unor servicii specifice prestate de consorțiu terțului client.

Această decizie marchează un punct ferm: relațiile dintre consorțiu (mandatar) și consorțiat (mandant) nu mai sunt automat neutre din punct de vedere al TVA. Ele devin ele însele operațiuni impozabile. Baza impozabilă pentru aceste operațiuni interne trebuie să corespundă contravalorii pentru serviciul prestat sau primit de mandatarul fără reprezentare, cu adăugarea sau scăderea comisionului. Aceasta implică faptul că, cu excepția comisioanelor datorate consorțiului sau costului unor servicii specifice prestate de acesta terțului client, nu este admisibilă nicio diferență de preț între ceea ce este facturat de consorțiu clientului final și ceea ce este facturat de consorțiat consorțiului însuși.

Acest principiu este în concordanță cu interpretarea articolului 3, alineatul 3, din DPR nr. 633/1972, care echivalează prestările de servicii prestate sau primite de mandatarul fără reprezentare cu cele prestate sau primite de mandant. Curtea invocă, de asemenea, maxima anterioară conformă nr. 21860 din 2016, ca dovadă a unui orientament consolidat, dar care necesită a fi înțeles pe deplin în aplicarea sa practică.

Implicații Practice pentru Întreprinderi și Profesioniști

Implicațiile acestei ordonanțe sunt semnificative pentru toate societățile consorțiale și consorțiații acestora care operează cu un mandat fără reprezentare. Iată câteva puncte cheie de luat în considerare:

• Recalcularea Bazei Impozabile: Este fundamental să se asigure că baza impozabilă a operațiunilor interne reflectă corect contravaloarea și comisioanele, fără diferențe nejustificate față de facturările externe.
• Revizuirea Modelelor de Facturare: Întreprinderile vor trebui să își revizuiască procedurile de facturare pentru a garanta conformitatea cu principiul stabilit de Curtea de Casație, evitând ca