PDV i konzorcijumi: Kasacioni sud redefiniše nalog bez zastupanja sa Naredbom br. 16654 iz 2025.

Italijanski poreski pejzaž je podložan jurisprudencijalnim tumačenjima i pojašnjenjima koja mogu značajno uticati na poslovne prakse. Nedavna intervencija Kasacionog suda, Naredbom br. 16654 od 22. juna 2025. godine, spada upravo u ovaj kontekst, pružajući važna pojašnjenja u vezi sa PDV tretmanom u odnosima između konzorcijuma i članova konzorcijuma, posebno kada deluje mehanizam naloga bez zastupanja. Ova presuda, u kojoj su strane bile C. (zastupan od strane D. A.) protiv A. (Generalna advokatura države), odbijajući žalbu protiv odluke Poreskog suda II stepena Toskane, utvrđuje fundamentalne principe koji zaslužuju pažljivu analizu za preduzeća i profesionalce.

Nalog bez zastupanja u kontekstu konzorcijuma: Normativni okvir

Pre nego što se upustimo u srž odluke, korisno je ukratko podsetiti na normativni kontekst. Konzorcijumi su oblici saradnje između preduzeća, regulisani članovima 2602 i sledećim Građanskog zakonika (posebno član 2615. ter za konzorcijume sa spoljnom delatnošću), usmereni na regulisanje ili obavljanje faza njihovih odgovarajućih preduzeća. Često, konzorcijum deluje u ime članova konzorcijuma, ali u svoje ime, što predstavlja nalog bez zastupanja (član 1705. Građanskog zakonika). To znači da konzorcijum zaključuje poslove sa trećim licima, stičući prava i preuzimajući obaveze, ali je dužan da rezultate tih operacija prenese članovima konzorcijuma.

Tradicionalno, u oblasti PDV-a, odnosi između nalogodavca i nalogoprimca bez zastupanja uživali su određenu poresku „neutralnost“, replicirajući glavnu operaciju za potrebe poreza. Međutim, Vrhovni sud je želeo da razjasni kako ovu neutralnost treba tumačiti i primeniti, posebno u složenom kontekstu kao što je konzorcijumski.

Presuda Kasacionog suda: Kraj poreske neutralnosti u odnosima konzorcijuma

Naredba br. 16654/2025, sa izvestiocem Dr. P. G. i predsednicom Dr. T. H., direktno se bavi pitanjem poreske relevantnosti internih odnosa između konzorcijuma i članova konzorcijuma u režimu naloga bez zastupanja. Maksima izvučena iz presude je od fundamentalnog značaja:

U pogledu PDV-a, u slučaju naloga bez zastupanja između konzorcijuma i društva člana konzorcijuma, odnosi između nalogoprimca i nalogodavca gube svoju neutralnost, postajući preduslovi za primenu poreza, čija je poreska osnovica jednaka naknadi za uslugu pruženu ili primljenu od strane nalogoprimca bez zastupanja, u jednom slučaju umanjena, a u drugom uvećana za proviziju, tako da sa poreskog stanovišta, nije legitimna nikakva razlika između onoga što je fakturisalo društvo konzorcijuma trećem naručiocu i onoga što je fakturisao član konzorcijuma društvu konzorcijuma, osim one koja odgovara visini provizija ili trošku specifičnih usluga koje je konzorcijum pružio trećem naručiocu.

Ova presuda postavlja čvrstu tačku: odnosi između konzorcijuma (nalogoprimca) i člana konzorcijuma (nalogodavca) više nisu automatski neutralni za potrebe PDV-a. Oni sami postaju oporezive operacije. Poreska osnovica za ove interne operacije mora odgovarati naknadi za uslugu pruženu ili primljenu od strane nalogoprimca bez zastupanja, sa dodavanjem ili oduzimanjem provizije. To podrazumeva da, osim provizija koje pripadaju konzorcijumu ili troška specifičnih usluga koje je on pružio trećem naručiocu, nije dozvoljena nikakva razlika u ceni između onoga što je konzorcijum fakturisao krajnjem kupcu i onoga što je član konzorcijuma fakturisao samom konzorcijumu.

Ovaj princip je u skladu sa tumačenjem člana 3, stav 3, Uredbe br. 633/1972, koja izjednačava usluge pružene ili primljene od strane nalogoprimca bez zastupanja sa onima koje je pružio ili primio nalogodavac. Sud se takođe poziva na prethodnu saglasnu maksima br. 21860 iz 2016. godine, kao dokaz utvrđenog stava, ali koji je potrebno u potpunosti razumeti u njegovoj praktičnoj primeni.

Praktične posledice za preduzeća i profesionalce

Implikacije ove naredbe su značajne za sva društva konzorcijuma i njihove članove koji posluju sa nalogom bez zastupanja. Evo nekoliko ključnih tačaka za razmatranje:

• Preračun poreske osnovice: Od suštinske je važnosti osigurati da poreska osnovica internih operacija pravilno odražava naknadu i provizije, bez neopravdanih razlika u odnosu na spoljne fakture.
• Revizija modela fakturisanja: Preduzeća će morati da pregledaju svoje procedure fakturisanja kako bi osigurala usklađenost sa principom koji je utvrdio Kasacioni sud, izbegavajući da