BTW en Consortia: De Cassatie herdefinieert het mandaat zonder vertegenwoordiging met beschikking nr. 16654 van 2025

Het Italiaanse fiscale landschap is voortdurend onderhevig aan jurisprudentiële interpretaties en verduidelijkingen die een aanzienlijke impact kunnen hebben op bedrijfspraktijken. Een recente interventie van het Hof van Cassatie, met beschikking nr. 16654 van 22 juni 2025, past precies in deze context en biedt belangrijke verduidelijkingen met betrekking tot de btw-behandeling in de relaties tussen consortia en aangesloten bedrijven, met name wanneer het mechanisme van mandaat zonder vertegenwoordiging van kracht is. Deze uitspraak, waarbij C. (vertegenwoordigd door D. A.) tegen A. (Advocatuur-Generaal van de Staat) partij was, waarbij het beroep tegen de beslissing van het Hof van Beroep inzake Belastingen van de IIe graad van Toscane werd afgewezen, stelt fundamentele beginselen vast die een zorgvuldige analyse verdienen voor bedrijven en professionals.

Het Mandaat zonder Vertegenwoordiging in de Consortiele Context: Een Wettelijk Kader

Voordat we ingaan op de kern van de beslissing, is het nuttig om kort het wettelijke kader te herhalen. Consortia zijn vormen van samenwerking tussen bedrijven, geregeld door de artikelen 2602 en volgende van het Burgerlijk Wetboek (in het bijzonder artikel 2615 ter voor consortia met externe activiteiten), gericht op de regulering of uitvoering van fasen van de respectieve bedrijven. Vaak treedt het consortium op namens de aangesloten bedrijven maar in eigen naam, wat een mandaat zonder vertegenwoordiging vormt (art. 1705 B.W.). Dit betekent dat het consortium overeenkomsten sluit met derden, rechten verwerft en verplichtingen aangaat, maar gehouden is de resultaten van deze transacties over te dragen aan de aangesloten bedrijven.

Traditioneel genoten de relaties tussen opdrachtgever en opdrachtnemer zonder vertegenwoordiging op btw-gebied een zekere fiscale "neutraliteit", waarbij de hoofdtransactie voor de belasting werd gerepliceerd. De Hoge Raad heeft echter duidelijkheid willen scheppen over hoe deze neutraliteit moet worden geïnterpreteerd en toegepast, met name in een complexe context als die van consortia.

De Uitspraak van de Cassatie: Einde van de Fiscale Neutraliteit in Consortiele Relaties

Beschikking nr. 16654/2025, met rapporteur Dr. P. G. en voorzitter Dr. T. H., behandelt rechtstreeks de kwestie van de fiscale relevantie van de interne relaties tussen consortium en aangesloten bedrijven onder het regime van mandaat zonder vertegenwoordiging. De uitspraak die uit de beslissing is gehaald, is van fundamenteel belang:

Inzake btw, in geval van mandaat zonder vertegenwoordiging tussen een consortium en een aangesloten vennootschap, verliezen de relaties tussen de opdrachtnemer en de opdrachtgever hun neutraliteit en worden ze een voorwaarde voor de toepassing van de belasting, waarvan de belastbare basis overeenkomt met de vergoeding voor de door de opdrachtnemer zonder vertegenwoordiging verleende of ontvangen dienst, in het ene geval verminderd en in het andere geval verhoogd met de provisie, zodat vanuit fiscaal oogpunt geen verschil is toegestaan tussen wat door de consortiële vennootschap aan de derde opdrachtgever wordt gefactureerd en wat door de aangesloten vennootschap aan de consortiële vennootschap wordt gefactureerd, behalve dat wat overeenkomt met de omvang van de provisies of de kosten van specifieke diensten die door het consortium aan de derde opdrachtgever worden verleend.

Deze uitspraak markeert een vast punt: de relaties tussen consortium (opdrachtnemer) en aangesloten bedrijf (opdrachtgever) zijn niet langer automatisch neutraal voor de btw. Ze worden zelf belastbare transacties. De belastbare basis voor deze interne transacties moet overeenkomen met de vergoeding voor de door de opdrachtnemer zonder vertegenwoordiging verleende of ontvangen dienst, met toevoeging of aftrek van de provisie. Dit impliceert dat, behalve de provisies die aan het consortium toekomen of de kosten van specifieke diensten die het aan de derde opdrachtgever verleent, geen ongerechtvaardigd prijsverschil is toegestaan tussen wat het consortium aan de eindklant factureert en wat het aangesloten bedrijf aan het consortium factureert.

Dit beginsel strookt met de interpretatie van artikel 3, lid 3, van het presidentieel decreet nr. 633/1972, dat de door de opdrachtnemer zonder vertegenwoordiging verleende of ontvangen diensten gelijkstelt aan die welke door de opdrachtgever zijn verleend of ontvangen. Het Hof verwijst bovendien naar de eerdere conforme uitspraak nr. 21860 van 2016, als bewijs van een geconsolideerde oriëntatie die echter volledig moet worden begrepen in de praktische toepassing ervan.

Praktische Gevolgen voor Bedrijven en Professionals

De implicaties van deze beschikking zijn significant voor alle consortiële vennootschappen en hun aangesloten bedrijven die opereren met een mandaat zonder vertegenwoordiging. Hier zijn enkele belangrijke punten om te overwegen:

• Herberekening van de Belastbare Basis: Het is essentieel om ervoor te zorgen dat de belastbare basis van interne transacties correct de vergoeding en provisies weerspiegelt, zonder ongerechtvaardigde verschillen ten opzichte van externe facturering.
• Herziening van Facturatiemodellen: Bedrijven zullen hun factureringsprocedures moeten herzien om de naleving van het door de Cassatie vastgestelde beginsel te waarborgen, en te voorkomen dat het