Δωρεά με επιβάρυνση και φορολογία: σχολιασμός της Διάταξης υπ' αριθ. 8875/2024
Η πρόσφατη Διάταξη υπ' αριθ. 8875 της 4ης Απριλίου 2024, εκδοθείσα από τον Άρειο Πάγο, έθεσε σημαντικά ζητήματα σχετικά με τη φύση της δωρεάς με επιβάρυνση και τη φορολόγησή της. Η παρούσα απόφαση εντάσσεται σε ένα σύνθετο νομοθετικό πλαίσιο, όπου η διάκριση μεταξύ δωρεάς και εισοδήματος είναι κρίσιμη για την ορθή εφαρμογή των φόρων. Ας αναλύσουμε λοιπόν το περιεχόμενο αυτής της διάταξης και τις επιπτώσεις της.
Το πλαίσιο της απόφασης
Το νομικό ζήτημα που αντιμετώπισε ο Άρειος Πάγος αφορούσε μια περίπτωση όπου μια μητέρα είχε προβεί σε δωρεά επιχείρησης προς τον γιο της, επιβάλλοντας όμως την υποχρέωση καταβολής ενός ποσού στον πατέρα. Αυτή η κατάσταση οδήγησε σε δικαστική διαμάχη σχετικά με τη φορολογησιμότητα των ποσών που καταβλήθηκαν σε τρίτο, τα οποία, σύμφωνα με την προσβαλλόμενη απόφαση, είχαν θεωρηθεί ως εισοδήματα που εξομοιώνονται με αυτά της μισθωτής εργασίας, σύμφωνα με το άρθρο 50 του T.U.I.R.
Γενικά. Η δωρεά με επιβάρυνση υπέρ τρίτου προσώπου συνιστά διπλή δωρεά, η μία που εκτελείται υπέρ του δωρεοδόχου και η άλλη υπέρ του δικαιούχου, η οποία πραγματοποιεί την περιουσιακή αύξηση του τελευταίου μέσω της υλικής διαμεσολάβησης του δωρεοδόχου, οπότε τα ποσά που καταβάλλονται στον τρίτο για την εκπλήρωση της επιβάρυνσης δεν μπορούν να χαρακτηριστούν για φορολογικούς σκοπούς ως εισοδήματα που εξομοιώνονται με αυτά της μισθωτής εργασίας, φορολογητέα σύμφωνα με το άρθρο 50 T.U.I.R. (Στη συγκεκριμένη περίπτωση, ο Άρειος Πάγος ανέτρεψε την προσβαλλόμενη απόφαση η οποία, σε σχέση με δωρεά επιχείρησης από τη μητέρα προς τον γιο με την πρόβλεψη της επιβάρυνσης καταβολής περιοδικού ποσού υπέρ του πατέρα, είχε κρίνει τη φορολογησιμότητα σύμφωνα με την προαναφερθείσα διάταξη της περιοδικής παροχής που καταβλήθηκε στον τρίτο, χωρίς να αξιολογήσει τη δωρεάν φύση της επιβαρυμένης διάθεσης που προκύπτει από την ίδια την πράξη δωρεάς).
Η δωρεάν φύση της δωρεάς με επιβάρυνση
Ο Άρειος Πάγος διευκρίνισε ότι, παρουσία δωρεάς με επιβάρυνση, πραγματοποιείται διπλή δωρεά: μία υπέρ του δωρεοδόχου και μία υπέρ του δικαιούχου. Αυτή η διάκριση είναι θεμελιώδης διότι συνεπάγεται ότι τα ποσά που καταβάλλονται στον τρίτο, για την εκπλήρωση της επιβάρυνσης, δεν μπορούν να θεωρηθούν ως εισοδήματα από μισθωτή εργασία. Η απόφαση βασίζεται σε αρχές αστικού δικαίου, ιδίως στα άρθρα 769 και 793 του Αστικού Κώδικα, τα οποία ρυθμίζουν τη δωρεά και τους τρόπους της.
- Η δωρεά με επιβάρυνση δημιουργεί περιουσιακή αύξηση για τον δικαιούχο.
- Τα ποσά που καταβάλλονται για την εκπλήρωση της επιβάρυνσης δεν φορολογούνται ως εισοδήματα από εργασία.
- Ο Άρειος Πάγος ανέτρεψε την προσβαλλόμενη απόφαση, κρίνοντας ότι δεν αξιολογήθηκε η δωρεάν φύση της δωρεάς.
Συμπεράσματα
Συμπερασματικά, η Διάταξη υπ' αριθ. 8875/2024 αποτελεί μια σημαντική διευκρίνιση σε θέματα δωρεάς με επιβάρυνση και φορολογίας. Ο Άρειος Πάγος επανέλαβε την ανάγκη να λαμβάνεται υπόψη η δωρεάν φύση των δωρεών, αποφεύγοντας ακατάλληλες εξισώσεις με εισοδήματα από μισθωτή εργασία. Η παρούσα απόφαση προσφέρει πολύτιμη καθοδήγηση για τους επαγγελματίες του νομικού τομέα και τους φορολογούμενους, σηματοδοτώντας ένα σημαντικό βήμα στην προστασία των δικαιωμάτων των δωρεοδόχων και δικαιούχων.
