Modalna donacija in obdavčitev: komentar k sklepu št. 8875/2024

Nedavni sklep št. 8875 z dne 4. aprila 2024, ki ga je izdalo Vrhovno sodišče, je sprožil pomembna vprašanja glede narave modalne donacije in njene obdavčitve. Ta sodba je del kompleksnega normativnega okvira, kjer je razlikovanje med donacijo in dohodkom ključnega pomena za pravilno uporabo davkov. Zato analizirajmo vsebino tega sklepa in njegove posledice.

Kontekst odločitve

Pravno vprašanje, s katerim se je ukvarjalo sodišče, se je nanašalo na primer, ko je mati sinu darovala podjetje, vendar mu je naložila dolžnost, da plača določen znesek očetu. Ta situacija je privedla do spora glede obdavčitve zneskov, plačanih tretji osebi, ki so bili po izpodbijani sodbi obravnavani kot dohodki, primerljivi z dohodki iz zaposlitve, v skladu s 50. členom T.U.I.R.

Na splošno. Modalna donacija v korist določene tretje osebe predstavlja dvojno donacijo, eno v korist obdarjenca in drugo v korist upravičenca, ki slednjemu zagotavlja premoženjsko obogatitev preko materialnega posredovanja obdarjenca, tako da zneski, plačani tretji osebi v izpolnitev bremena, niso davčno opredeljivi kot dohodki, primerljivi z dohodki iz zaposlitve, obdavčljivi po 50. členu T.U.I.R. (V tem primeru je Vrhovno sodišče razveljavilo izpodbijano sodbo, ki je v zvezi z donacijo podjetja s strani matere sinu z določbo o obveznosti plačevanja obrokov v korist očeta, obravnavala obdavčitev periodične rente, plačane tretji osebi, ne da bi ocenilo liberalno naravo modalne dispozicije, ki izhaja iz samega akta donacije).

Liberalna narava modalne donacije

Sodišče je pojasnilo, da v primeru modalne donacije pride do dvojne donacije: ene v korist obdarjenca in druge v korist upravičenca. Ta razlika je bistvena, saj pomeni, da zneski, plačani tretji osebi v izpolnitev bremena, ne morejo biti obravnavani kot dohodki iz zaposlitve. Odločitev temelji na načelih civilnega prava, zlasti na členih 769 in 793 Italijanskega civilnega zakonika, ki urejata donacijo in njene načine.

• Modalna donacija ustvarja premoženjsko obogatitev za upravičenca.
• Zneski, plačani za izpolnitev bremena, niso obdavčljivi kot dohodki iz dela.
• Sodišče je razveljavilo izpodbijano sodbo, ker je menilo, da narava donacije kot liberalne dispozicije ni bila ocenjena.

Zaključek

Skratka, sklep št. 8875/2024 predstavlja pomembno pojasnilo glede modalne donacije in obdavčitve. Vrhovno sodišče je ponovno poudarilo potrebo po upoštevanju liberalne narave donacij, s čimer se izognemo neprimernim izenačitvam z dohodki iz zaposlitve. Ta sodba ponuja dragoceno vodilo za pravne strokovnjake in davkoplačevalce ter predstavlja pomemben korak k varovanju pravic obdarjencev in upravičencev.