Donatie met last en belastingheffing: commentaar op beschikking nr. 8875 van 2024

De recente beschikking nr. 8875 van 4 april 2024, uitgevaardigd door het Hof van Cassatie, heeft belangrijke kwesties aan het licht gebracht met betrekking tot de aard van een donatie met last en de belastingheffing daarvan. Dit arrest past in een complexe regelgevende context, waarin het onderscheid tussen donatie en inkomen cruciaal is voor de correcte toepassing van belastingen. Laten we daarom de inhoud van deze beschikking en de implicaties ervan analyseren.

De context van de beslissing

De juridische kwestie die door het Hof werd behandeld, betrof een geval waarin een moeder een bedrijf had geschonken aan haar zoon, maar hem de last oplegde een bedrag aan de vader te betalen. Deze situatie leidde tot een geschil over de belastbaarheid van de aan de derde betaalde bedragen, die volgens het aangevochten arrest werden beschouwd als inkomsten die gelijkgesteld waren aan inkomsten uit arbeid in loondienst, krachtens art. 50 van de T.U.I.R.

In het algemeen. Een donatie met last ten gunste van een bepaalde derde vormt een dubbele donatie, de ene ten gunste van de begunstigde van de donatie en de andere ten gunste van de derde begunstigde, die de vermogensverrijking van de laatste realiseert via de materiële tussenkomst van de begunstigde van de donatie, zodat de aan de derde betaalde bedragen ter voldoening van de last niet voor fiscale doeleinden kunnen worden gekwalificeerd als inkomsten die gelijkgesteld zijn aan inkomsten uit arbeid in loondienst, belastbaar ex art. 50 T.U.I.R. (In dit geval heeft het Hof van Cassatie het aangevochten arrest vernietigd, dat, met betrekking tot een donatie van een bedrijf van de moeder aan de zoon met de bepaling van de last om periodiek een bedrag aan de vader te betalen, de belastbaarheid krachtens de genoemde bepaling van de periodieke uitkering aan de derde had aangenomen, zonder de liberale aard van de met last bezwaarde beschikking te beoordelen die uit de donatieakte zelf voortvloeit).

De liberale aard van de donatie met last

Het Hof heeft verduidelijkt dat bij een donatie met last sprake is van een dubbele donatie: één ten gunste van de begunstigde van de donatie en één ten gunste van de derde begunstigde. Dit onderscheid is fundamenteel omdat het impliceert dat de bedragen die aan de derde worden betaald ter voldoening van de last, niet als inkomsten uit arbeid in loondienst kunnen worden beschouwd. De beslissing is gebaseerd op beginselen van burgerlijk recht, met name op de artikelen 769 en 793 van het Burgerlijk Wetboek, die de donatie en de modaliteiten ervan regelen.

• Een donatie met last creëert een vermogensverrijking voor de begunstigde.
• De bedragen die ter voldoening van de last worden betaald, zijn niet belastbaar als inkomsten uit arbeid.
• Het Hof heeft het aangevochten arrest vernietigd, omdat het de liberale aard van de donatie niet had beoordeeld.

Conclusies

Concluderend vertegenwoordigt beschikking nr. 8875 van 2024 een belangrijke verduidelijking op het gebied van donaties met last en belastingheffing. Het Hof van Cassatie heeft de noodzaak herbevestigd om de liberale aard van donaties in overweging te nemen, en onjuiste gelijkstellingen met inkomsten uit arbeid in loondienst te vermijden. Dit arrest biedt een waardevolle leidraad voor juridische professionals en belastingbetalers, en markeert een belangrijke stap in de bescherming van de rechten van begunstigden van donaties en derden.