TOSAP a zajęcie pasa drogowego: Kasacja wyjaśnia w postanowieniu nr 16808/2025

Sąd Kasacyjny, postanowieniem nr 16808 z dnia 23 czerwca 2025 r., przedstawił decydującą interpretację w sprawie podatku od zajęcia przestrzeni i obszarów publicznych (TOSAP). To orzeczenie, które odrzuciło skargę M. F. przeciwko D. F., potwierdzając decyzję Sądu ds. Spraw Podatkowych II Instancji Apulii z dnia 22 stycznia 2024 r., ma kluczowe znaczenie dla zrozumienia kryteriów opodatkowania.

Sprawa i teza Kasacji

Spór dotyczył obowiązku uiszczenia TOSAP za ekonomiczne wykorzystanie obszaru przeznaczonego na parking, znajdującego się na zewnątrz wielofunkcyjnego kompleksu sportowego i oddanego do użytku podatnikowi. Sąd Najwyższy ustanowił zasadę o szerokim zasięgu. Oto pełny tekst tezy:

W przedmiocie podatku od zajęcia przestrzeni i obszarów publicznych (TOSAP), zgodnie z art. 38 i 39 dekretu ustawodawczego nr 507 z 1993 r., podatek jest należny nie tylko w związku z ograniczeniem lub wyłączeniem z normalnego i zbiorowego użytkowania części gruntu publicznego, ale także w związku ze szczególnym i wyjątkowym wykorzystaniem, którego podatek stanowi wynagrodzenie, niezależnie od tego ograniczenia, tj. z czysto prostego powiązania z użytecznością szczególną, odmienną od użytkowania przez ogół. (W niniejszej sprawie Sąd Kasacyjny potwierdził zaskarżone postanowienie, które uznało za podlegające opodatkowaniu ekonomiczne wykorzystanie obszaru przeznaczonego na parking, znajdującego się na zewnątrz wielofunkcyjnego kompleksu sportowego oddanego do użytku podatnikowi).

Orzeczenie wyjaśnia, że TOSAP nie jest związany jedynie z uniemożliwieniem korzystania publicznego. Podatek jest należny zawsze, gdy podmiot dokonuje „szczególnego i wyjątkowego wykorzystania” gruntu publicznego, które przynosi mu konkretną korzyść, nawet jeśli dostęp dla społeczności nie jest całkowicie uniemożliwiony. Decydującym elementem jest „powiązanie z użytecznością szczególną, odmienną od użytkowania przez ogół”, tak jak w przypadku parkingu obsługującego działalność gospodarczą.

Implikacje praktyczne

Postanowienie nr 16808/2025 ma istotne konsekwencje dla osób korzystających z przestrzeni publicznych. Kluczowe punkty to:

• Kryterium wyłączenia: Już nie wystarczające do wyłączenia podatku.
• Użyteczność szczególna: Decydującym elementem jest korzyść ekonomiczna/funkcjonalna dla zajmującego.
• Parkingi: Wykorzystanie obszarów parkingowych związanych z działalnością gospodarczą podlega TOSAP.
• Szerokie zastosowanie: Zasada rozciąga się na różne sytuacje (np. załadunek/rozładunek towarów, ogródki zewnętrzne), które przynoszą konkretną korzyść (art. 38 i 39 D.Lgs. nr 507/1993).

Wnioski

Postanowienie Kasacji umacnia fundamentalną zasadę: TOSAP powstaje zawsze, gdy podmiot dokonuje „szczególnego i wyjątkowego użytkowania” gruntu publicznego, które przynosi mu konkretną korzyść, niezależnie od fizycznego wyłączenia z użytku zbiorowego. Dla podmiotów działających na obszarach publicznych kluczowe jest dokładne ocenienie swojej sytuacji podatkowej w celu zapobiegania sporom.