Διασυνοριακή συγχώνευση και ΦΠΑ: η φορολογική αντιπροσώπευση επιβιώνει της ενσωμάτωσης. Ανάλυση της Διάταξης του Αρείου Πάγου αριθ. 15026/2025
Οι εταιρικές πράξεις που αφορούν μη κατοίκους οντότητες παρουσιάζουν συχνά σημαντικές πολυπλοκότητες, ιδίως στον φορολογικό τομέα. Η Διάταξη του Αρείου Πάγου αριθ. 15026, που δημοσιεύθηκε στις 4 Ιουνίου 2025, παρέχει μια ουσιαστική διευκρίνιση σχετικά με την τύχη της εντολής φορολογικής αντιπροσώπευσης σε περίπτωση συγχώνευσης μέσω απορρόφησης αλλοδαπής εταιρείας. Η απόφαση αυτή είναι κρίσιμη για τη συνέχεια των υποχρεώσεων και των δικαιωμάτων ΦΠΑ, συμπεριλαμβανομένων των επιστροφών, προσφέροντας βεβαιότητα στους οικονομικούς φορείς.
Το πλαίσιο και το νομικό ζήτημα
Η διαφορά που εξετάστηκε από τον Άρειο Πάγο, η οποία προέκυψε από προσφυγή της Γενικής Εισαγγελίας του Κράτους κατά της εταιρείας Μ., αφορούσε αίτημα επιστροφής πλεονάσματος ΦΠΑ που υποβλήθηκε από φορολογικό αντιπρόσωπο για λογαριασμό μη κατοίκου εταιρείας που απορροφήθηκε. Το κεντρικό ζήτημα ήταν εάν η συγχώνευση της εντολέτριας εταιρείας συνεπαγόταν την κατάλυση της εντολής φορολογικής αντιπροσώπευσης, εμποδίζοντας τον αντιπρόσωπο να ενεργήσει για την επιστροφή. Ο Άρειος Πάγος κλήθηκε να ορίσει τα όρια της νομικής συνέχειας σε τέτοιες πράξεις.
Η απόφαση του Αρείου Πάγου: συνέχεια και δικαίωμα επιστροφής
Ο Άρειος Πάγος, με τη Διάταξη αριθ. 15026/2025, έδωσε μια οριστική απάντηση, βασιζόμενος σε θεμελιώδεις αρχές του αστικού και φορολογικού δικαίου. Η μέγιστη της απόφασης ορίζει σαφώς:
Σχετικά με τον ΦΠΑ, η συγχώνευση μέσω απορρόφησης μη κατοίκου εταιρείας στο έδαφος του Κράτους δεν αποτελεί αιτία κατάλυσης της εντολής φορολογικής αντιπροσώπευσης της απορροφώμενης εταιρείας, καθώς, σύμφωνα με το άρθρο 1722, αριθ. 4, του Αστικού Κώδικα, η εντολή, αντικείμενο της οποίας είναι η διενέργεια πράξεων σχετικών με την άσκηση επιχείρησης, δεν καταλύεται λόγω κατάλυσης του εντολέα, εάν η άσκηση της επιχείρησης συνεχίζεται, εκτός από το δικαίωμα αποχώρησης των μερών ή των κληρονόμων. (Σε διαφορά στην οποία η προσφεύγουσα, ως φορολογικός αντιπρόσωπος, είχε υποβάλει, στο όνομα και για λογαριασμό της απορροφώμενης, αίτημα επιστροφής πλεονάσματος ΦΠΑ, ο Άρειος Πάγος έκρινε ότι το γεγονός ότι το αίτημα επιστροφής δεν είχε υποβληθεί στο όνομα και για λογαριασμό της απορροφώσας δεν ήταν ικανό να ακυρώσει το δικαίωμα επιστροφής της πίστωσης ΦΠΑ, δεδομένου ότι, αφενός, η απορροφώσα εταιρεία υπεισέρχεται σε όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις της απορροφώμενης εταιρείας και, αφετέρου, μια τέτοια παράτυπη ενέργεια δεν είναι, σε κάθε περίπτωση, ικανή να στερήσει τον υποκείμενο στον φόρο από το δικαίωμα λήψης της επιστροφής).
Η απόφαση βασίζεται στο άρθρο 1722, αριθμός 4, του Αστικού Κώδικα, το οποίο προστατεύει τη συνέχεια της εντολής που αφορά την άσκηση επιχείρησης ακόμη και σε περίπτωση κατάλυσης του εντολέα, εφόσον η δραστηριότητα συνεχίζεται. Η αρχή αυτή επεκτείνεται στις συγχωνεύσεις, αναγνωρίζοντας ότι η απορρόφηση δεν διακόπτει τη συνέχεια της οικονομικής δραστηριότητας. Το άρθρο 2504-bis του Αστικού Κώδικα, επιπλέον, κατοχυρώνει την καθολική διαδοχή της απορροφώσας εταιρείας σε όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις της απορροφώμενης εταιρείας, μεταβιβάζοντας αυτόματα τις πιστώσεις ΦΠΑ και τη νομιμοποίηση για επιστροφή. Επομένως, μια τυπική παράτυπη ενέργεια στην υποβολή του αιτήματος επιστροφής δεν μπορεί να εμποδίσει το ουσιαστικό δικαίωμα επιστροφής της πίστωσης ΦΠΑ, καθώς η ουσία της πράξης υπερισχύει της μορφής.
Βασικές επιπτώσεις για τις επιχειρήσεις
Η Διάταξη αριθ. 15026/2025 προσφέρει σημαντικές πρακτικές διευκρινίσεις:
- Η εντολή φορολογικής αντιπροσώπευσης δεν καταλύεται με τη συγχώνευση μέσω απορρόφησης μη κατοίκου εταιρείας, εάν η επιχείρηση συνεχίζεται.
- Η απορροφώσα εταιρεία υπεισέρχεται πλήρως σε όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις, συμπεριλαμβανομένων των πιστώσεων ΦΠΑ και του δικαιώματος επιστροφής.
- Τυπικές παρατυπίες στην υποβολή του αιτήματος δεν επηρεάζουν το ουσιαστικό δικαίωμα επιστροφής.
- Η παρούσα απόφαση επαναβεβαιώνει την υπεροχή της ουσίας έναντι της μορφής σε θέματα έκτακτων πράξεων και διεθνούς φορολογίας.
Συμπεράσματα
Η Διάταξη αριθ. 15026 του 2025 αποτελεί ένα θεμελιώδες κομμάτι του ιταλικού φορολογικού δικαίου. Ο Άρειος Πάγος επανέλαβε τη συνέχεια της επιχείρησης και την καθολική διαδοχή, προστατεύοντας το δικαίωμα επιστροφής του ΦΠΑ και περιορίζοντας τον αντίκτυπο απλών τυπικών παρατυπιών. Για τις εταιρείες και τους επαγγελματίες, η παρούσα απόφαση αποτελεί υπενθύμιση της σημασίας της προσεκτικής και ενημερωμένης διαχείρισης των έκτακτων πράξεων, διασφαλίζοντας την πλήρη προστασία των φορολογικών τους δικαιωμάτων σε ένα ολοένα και πιο παγκοσμιοποιημένο περιβάλλον.
