Повідомлення про податкові акти з ПДВ: Касаційний суд (Рішення № 17668/2025) роз'яснює терміни продовження через COVID
Глобальна надзвичайна ситуація у сфері охорони здоров'я, спричинена COVID-19, вимагала надзвичайних заходів у всіх секторах, включаючи податковий. Законодавець неодноразово втручався для коригування термінів виконання та повідомлення про податкові акти, що призвело до значної невизначеності в їх тлумаченні. Верховний касаційний суд своїм Рішенням № 17668 від 30 червня 2025 року висловився з ключового питання: сумісність та застосовність різних продовжень термінів для повідомлення про податкові акти з ПДВ. Це рішення забезпечує ясність щодо фундаментального аспекту для платників податків та юристів, визначаючи часові рамки, протягом яких фінансова адміністрація могла законно діяти.
Нормативний контекст надзвичайної ситуації COVID-19 та продовження термінів
Щоб повністю зрозуміти значення рішення Касаційного суду, необхідно розглянути надзвичайну нормативну базу. Спочатку Декрет-закон № 18 від 17 березня 2020 року (так званий "Декрет Кура Італія") у статті 67 передбачив призупинення термінів для діяльності з оцінки та стягнення, з продовженням на 85 днів термінів давності та строку позовної давності, що стосуються актів, термін дії яких закінчувався між 8 березня та 31 травня 2020 року. Згодом Декрет-закон № 34 від 19 травня 2020 року ("Декрет Ріланчо") у статті 157, пункт 1, запровадив спеціальне та ширше регулювання. Останнє положення відклало терміни для здійснення повідомлень про податкові акти, терміни давності яких закінчувалися між 8 березня 2020 року та 31 грудня 2020 року, на чітко визначений період: між 1 березня 2021 року та 28 лютого 2022 року. Співіснування цих двох положень викликало сумніви щодо їх взаємного впливу, зокрема щодо кумулятивного застосування 85-денного продовження до більш широкого продовження, передбаченого "Декретом Ріланчо".
Тлумачне питання та позиція Касаційного суду
Центральне питання, представлене на розгляд Касаційного суду, стосувалося саме можливості застосування додаткового 85-денного продовження, передбаченого ст. 67 Декрету-закону № 18/2020, до термінів, вже відкладених ст. 157, пунктом 1, Декрету-закону № 34/2020. Апеляційний податковий суд другого рівня Кампанії своїм рішенням від 19 березня 2024 року висловив позицію, яка стала предметом касаційної скарги. Верховний суд, під головуванням д-ра Р. Кручітті та за участю доповідача д-ра А. Кріввеллі, вирішив тлумачний конфлікт чітким рішенням, як видно з висновку:
Термін для здійснення повідомлень про податкові акти, терміни давності яких закінчуються між 8 березня 2020 року та 31 грудня 2020 року, відповідно до положень, що до них відносяться, відкладений ст. 157, пунктом 1, Декрету-закону № 34 від 2020 року (спеціальна норма, встановлена через надзвичайну ситуацію Covid, порівняно з нормою ст. 12 Декрету-закону № 159 від 2015 року) на період між 1 березня 2021 року та 28 лютого 2022 року, не може бути додатково продовжений на вісімдесят п'ять днів внаслідок положення ст. 67 Декрету-закону № 18 від 2020 року, яке поглинається зазначеним відкладенням.
Цей висновок має фундаментальне значення. Касаційний суд встановив, що 85-денне продовження, спочатку передбачене "Декретом Кура Італія", не може бути застосоване на додаток до ширшого відкладення, встановленого "Декретом Ріланчо". Іншими словами, положення ст. 157 Декрету-закону № 34/2020, будучи спеціальною та пізнішою нормою, "поглинуло" та подолало більш загальне положення ст. 67 Декрету-закону № 18/2020. Це означає, що для податкових актів з термінами давності, що припадають на період між 8 березня та 31 грудня 2020 року, кінцевим терміном для повідомлення було 28 лютого 2022 року, без можливості подальшого продовження на 85 днів. Суд наголосив на спеціальному характері норми "Декрету Ріланчо", яка має перевагу над загальним або попереднім регулюванням.
Практичні наслідки для платників податків та фінансової адміністрації
Рішення № 17668/2025 Касаційного суду має значний вплив, остаточно прояснюючи часові рамки для повідомлень про податкові акти під час надзвичайної ситуації. Для платників податків це означає, що будь-які акти, повідомлені після 28 лютого 2022 року (для термінів давності, що спочатку закінчувалися між 8 березня та 31 грудня 2020 року), і які отримали б лише продовження Декрету-закону № 34/2020, можуть вважатися простроченими і, отже, недійсними, якщо фінансова адміністрація помилково застосувала б також додаткове 85-денне продовження. Для фінансової адміністрації це рішення вимагає суворого дотримання термінів, встановлених Декретом-законом № 34/2020, виключаючи будь-яке розширене тлумачення, яке могло б призвести до подальшого подовження термінів. Важливо, щоб обидві сторони усвідомлювали це тлумачення, щоб уникнути майбутніх спорів, заснованих на помилковому застосуванні надзвичайних норм. Рішення підтверджує принцип правової визначеності, який є вирішальним у податкових питаннях.
Отже, ключові моменти рішення:
- **Часові рамки:** Стосується термінів давності для повідомлення про податкові акти, що закінчуються між 8 березня 2020 року та 31 грудня 2020 року.
- **Основне відкладення:** Ст. 157, пункт 1, Декрету-закону № 34/2020, яка переносить термін на період з 1 березня 2021 року по 28 лютого 2022 року.
- **Виключення додаткового продовження:** Ст. 67 Декрету-закону № 18/2020 (85 днів) поглинається і не сумується.
- **Характер норми:** Ст. 157 Декрету-закону № 34/2020 вважається спеціальною та переважною нормою.
Висновок
Рішення № 17668 від 2025 року Касаційного суду є маяком ясності в складному ландшафті надзвичайних податкових норм. Підтверджуючи принцип спеціальності закону та необхідність правильного тлумачення продовжень, Суд надав вирішальний орієнтир для дійсності податкових актів, повідомлених у цей період. Це є застереженням для всіх зацікавлених сторін – платників податків, професіоналів та фінансової адміністрації – звертати максимальну увагу на конкретні нормативні положення, уникаючи розширених тлумачень, не підкріплених законом. Для будь-яких сумнівів або необхідності поглибленого вивчення цих складних питань завжди рекомендується звертатися до досвідчених фахівців з податкового права, які можуть допомогти розібратися в нюансах законодавства та судової практики.
