Obvestila o odmernih aktih DDV: Kasacijsko sodišče (sodba 17668/2025) pojasnjuje roke podaljšanja zaradi COVID-a

Globalna zdravstvena kriza COVID-19 je naložila izredne ukrepe na vseh področjih, vključno s fiskalnim. Zakonodajalec je večkrat posredoval, da bi prilagodil roke za izpolnjevanje obveznosti in obveščanje o odmernih aktih, kar je povzročilo precejšnje interpretativne negotovosti. Vrhovno kasacijsko sodišče je s sodbo št. 17668 z dne 30. junija 2025 odločilo o ključnem vprašanju: združljivosti in uporabnosti različnih podaljšanj, predvidenih za obveščanje o odmernih aktih DDV. Ta odločitev ponuja jasnost o temeljnem vidiku za davčne zavezance in pravne strokovnjake, saj opredeljuje časovno obdobje, v katerem je lahko finančna uprava zakonito ukrepala.

Normativni okvir izrednih razmer zaradi COVID-19 in podaljšanja

Da bi v celoti razumeli pomen odločitve Kasacijskega sodišča, je bistveno pregledati izredni normativni okvir. Sprva je Zakon št. 18 z dne 17. marca 2020 (tako imenovani "Decreto Cura Italia") v členu 67 določal suspenz rokov za dejavnosti ugotavljanja in pobiranja, s podaljšanjem za 85 dni za zastaralne in prekluzivne roke, ki se nanašajo na akte, ki bi potekli med 8. marcem in 31. majem 2020. Kasneje je Zakon št. 34 z dne 19. maja 2020 ("Decreto Rilancio") v členu 157, odstavek 1, uvedel posebno in širšo ureditev. Slednja norma je odložila roke za obveščanje o odmernih aktih, katerih prekluzivni roki bi potekli med 8. marcem 2020 in 31. decembrom 2020, na natančno določeno obdobje: med 1. marcem 2021 in 28. februarjem 2022. Soobstoj teh dveh določb je povzročil dvome o njunem medsebojnem vplivu, zlasti o kumulativni uporabnosti 85-dnevnega podaljšanja na širše podaljšanje "Decreto Rilancio".

Interpretativno vprašanje in stališče Kasacijskega sodišča

Osrednje vprašanje, predloženo Kasacijskemu sodišču, se je nanašalo prav na možnost uporabe dodatnega 85-dnevnega podaljšanja, predvidenega v čl. 67 Z. št. 18/2020, na roke, ki jih je že odložil čl. 157, odstavek 1, Z. št. 34/2020. Sodišče druge stopnje za davčne zadeve Kampanije je s sodbo z dne 19. marca 2024 izrazilo stališče, ki je bilo predmet pritožbe. Vrhovno sodišče, pod predsedstvom dr. R. Crucitti in z poročevalcem dr. A. Crivelli, je rešilo interpretativni konflikt z jasnim odločbo, kot je razvidno iz povzetka:

Rok za obveščanje o odmernih aktih, za katere prekluzivni roki potekajo med 8. marcem 2020 in 31. decembrom 2020, v skladu z z njimi povezanimi določbami, odložen s čl. 157, odstavek 1, Z. št. 34 z dne 2020 (posebna norma, določena zaradi izrednih razmer COVID v primerjavi z določbo iz čl. 12 ZDLg. št. 159 z dne 2015) na obdobje med 1. marcem 2021 in 28. februarjem 2022, se ne podaljša dodatno za petinosemdeset dni na podlagi določbe iz čl. 67 Z. št. 18 z dne 2020, ki je vključena v omenjeno odložitev.

Ta povzetek je bistvenega pomena. Kasacijsko sodišče je določilo, da se 85-dnevno podaljšanje, prvotno predvideno v "Decreto Cura Italia", ne more uporabiti poleg širšega odloga, določenega v "Decreto Rilancio". Z drugimi besedami, določba čl. 157 Z. št. 34/2020, kot posebna in poznejša norma, je "vključila" in presegla splošnejšo določbo čl. 67 Z. št. 18/2020. To pomeni, da je bil za odmerne akte s prekluzivnimi roki med 8. marcem in 31. decembrom 2020 končni rok za obveščanje določen na 28. februar 2022, brez možnosti nadaljnjih podaljšanj za 85 dni. Sodišče je poudarilo posebno naravo norme iz "Decreto Rilancio", ki ima prednost pred splošno ali prejšnjo ureditvijo.

Praktične posledice za davčne zavezance in finančno upravo

Sodba št. 17668/2025 Kasacijskega sodišča ima pomemben vpliv, saj dokončno pojasnjuje časovni okvir za obveščanje o odmernih aktih v obdobju izrednih razmer. Za davčne zavezance to pomeni, da bi lahko bili morebitni akti, sporočeni po 28. februarju 2022 (za prekluzivne roke, ki bi prvotno potekli med 8. marcem in 31. decembrom 2020) in ki bi imeli le podaljšanje iz Z. št. 34/2020, obravnavani kot prepozni in zato nični, če bi finančna uprava napačno uporabila tudi dodatno 85-dnevno podaljšanje. Za finančno upravo sodba nalaga strogo spoštovanje rokov, določenih v Z. št. 34/2020, in izključuje vsako razlagalno razširitev, ki bi lahko vodila do nadaljnjega podaljšanja rokov. Bistveno je, da se obe strani zavedata te razlage, da bi se izognili prihodnjim sporom, ki temeljijo na napačni uporabi izrednih norm. Odločba ponovno potrjuje načelo pravne varnosti, ki je ključno v davčnih zadevah.

Če povzamemo, ključne točke sodbe so:

• **Časovni okvir:** Nanaša se na prekluzivne roke za obveščanje o odmernih aktih, ki potekajo med 8. marcem 2020 in 31. decembrom 2020.
• **Glavni odlog:** Čl. 157, odstavek 1, Z. št. 34/2020, ki premakne rok na obdobje 1. marec 2021 - 28. februar 2022.
• **Izključitev dodatnega podaljšanja:** Čl. 67 Z. št. 18/2020 (85 dni) je vključen in se ne sešteva.
• **Narava norme:** Čl. 157 Z. št. 34/2020 se šteje za posebno in prednostno normo.

Zaključki

Sodba št. 17668 z dne 2025 Kasacijskega sodišča predstavlja svetilnik jasnosti v zapletenem panorami izrednih davčnih norm. S ponovnim potrditvijo načela posebnosti zakona in potrebe po pravilni razlagi podaljšanj je sodišče zagotovilo odločilen smerokaz za veljavnost odmernih aktov, sporočenih v tem obdobju. To je opozorilo vsem vpletenim stranem – davčnim zavezancem, strokovnjakom in finančni upravi – naj bodo zelo pozorni na specifične zakonske določbe in se izogibajo razlagalnim razširitvam, ki jih zakon ne podpira. Za morebitne dvome ali potrebo po poglobitvi teh zapletenih zadev je vedno priporočljivo, da se obrnete na izkušene strokovnjake za davčno pravo, ki vas lahko vodijo skozi nianse zakonodaje in sodne prakse.