ความรับผิดของผู้โอนและหนังสือแสดงเจตจำนงที่เป็นเท็จ: การวิเคราะห์คำสั่งศาลฎีกาที่ 29458/2025

ในบริบทที่ซับซ้อนของกฎหมายภาษีอากรของอิตาลี การจัดการธุรกรรมภาษีมูลค่าเพิ่ม (IVA) กับต่างประเทศมักเป็นพื้นที่ที่เต็มไปด้วยความเสี่ยงสำหรับผู้ประกอบการ เมื่อเร็วๆ นี้ ศาลฎีกา (Corte di Cassazione) ได้กลับมาวินิจฉัยในประเด็นที่มีความสำคัญในทางปฏิบัติอย่างยิ่ง นั่นคือ ความสมบูรณ์ของหนังสือแสดงเจตจำนง (dichiarazione d'intenti) และความรับผิดของผู้จัดหาสินค้า (ผู้โอน) ในกรณีที่ลูกค้าเป็นผู้ส่งออกปกติที่เป็นเท็จ ด้วยคำสั่งศาลฎีกาที่ 29458 ลงวันที่ 7 พฤศจิกายน 2025 ผู้พิพากษาได้กำหนดขอบเขตของความระมัดระวังที่กำหนดให้แก่ผู้ประกอบการทางเศรษฐกิจ

ระบอบการระงับภาษีและหนังสือแสดงเจตจำนง

มาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกา (d.P.R.) เลขที่ 633 ปี 1972 อนุญาตให้ผู้ที่เรียกว่า "ผู้ส่งออกปกติ" (esportatori abituali) สามารถซื้อสินค้าและบริการได้โดยไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ภายในขีดจำกัดที่เรียกว่า plafond เพื่อใช้สิทธินี้ ผู้ซื้อจะต้องยื่นหนังสือแสดงเจตจำนงต่อผู้จัดหาสินค้า อย่างไรก็ตาม จะเกิดอะไรขึ้นหากหนังสือดังกล่าวเป็นเท็จในเชิงเนื้อหา? กรณีที่ได้รับการพิจารณาเกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษี M. F. กับ A. (สำนักงานอัยการสูงสุดแห่งรัฐ) ในข้อพิพาทที่เกิดจากการปฏิเสธระบอบการยกเว้นภาษีภายหลังจากการตรวจสอบโดยคณะกรรมาธิการภาษีอากรระดับภูมิภาคแห่งเนเปิลส์

ภาระหน้าที่ในการใช้ความระมัดระวังของผู้โอน: ความเป็นทางการเพียงอย่างเดียวไม่เพียงพอ

ศาลฎีกายืนยันว่าผู้โอนไม่สามารถจำกัดตนเองอยู่เพียงการตรวจสอบรูปแบบของหนังสือที่ได้รับเท่านั้น แม้ว่าจะไม่ได้กำหนดให้ผู้จัดหาสินค้าต้องกลายเป็นนักสืบ แต่ภาระหน้าที่ในการใช้ความระมัดระวังย่อมตกอยู่กับเขา ซึ่งกำหนดให้ต้องประเมินความสอดคล้องของธุรกรรม โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ความรับผิดจะเกิดขึ้นเมื่อผู้โอนเพิกเฉยต่อสัญญาณที่ควรจะทำให้เกิดความสงสัย ประเด็นสำคัญของการตัดสินใจเน้นย้ำว่า:

• ไม่อนุญาตให้ใช้สิทธิในระบอบการระงับภาษีโดยทุจริตหากมีองค์ประกอบที่น่าสงสัย
• ผู้โอนต้องใช้มาตรการที่สมเหตุสมผลทั้งหมดเท่าที่อยู่ในอำนาจของตนเพื่อตรวจสอบความน่าเชื่อถือของคู่สัญญา
• หลักฐานความไม่ถูกต้องสามารถจัดหาโดยหน่วยงานภาษีผ่านข้อสันนิษฐานเบื้องต้น (ตามมาตรา 2727 และ 2729 แห่งประมวลกฎหมายแพ่ง)

หัวใจสำคัญของการตัดสินใจถูกสรุปไว้ในหลักกฎหมายต่อไปนี้ ซึ่งชี้แจงหลักการทางกฎหมายที่นำมาใช้:

ในประเด็นภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับการส่งออกภายใต้ระบอบการระงับภาษีตามมาตรา 8 แห่ง d.P.R. เลขที่ 633 ปี 1972 หากหนังสือแสดงเจตจำนงปรากฏว่าเป็นเท็จในเชิงเนื้อหา เนื่องจากออกโดยบุคคลที่ขาดคุณสมบัติของการเป็นผู้ส่งออกปกติ ผู้โอนย่อมไม่ได้รับอนุญาตให้ใช้สิทธิในระบอบการระงับภาษีที่เกี่ยวข้องกับสถานะผู้ส่งออกปกติดังกล่าว หากผู้โอนมีองค์ประกอบ แม้จะเป็นเพียงข้อสันนิษฐาน ที่ทำให้สงสัยถึงการมีอยู่ของความไม่ถูกต้อง โดยผู้โอนมีภาระหน้าที่ในการใช้ความระมัดระวังผ่านการใช้มาตรการที่สมเหตุสมผลทั้งหมดเท่าที่อยู่ในอำนาจของตน

ความสำคัญของหลักฐานโดยข้อสันนิษฐานในกฎหมายภาษีอากร

ส่วนสำคัญของคำสั่งศาลเกี่ยวข้องกับการใช้ข้อสันนิษฐาน หน่วยงานภาษีสามารถโต้แย้งการยกเว้นภาษีโดยอาศัยข้อบ่งชี้ที่ร้ายแรง ชัดเจน และสอดคล้องกัน หากผู้จัดหาสินค้าเพิกเฉยต่อสัญญาณเตือนที่ชัดเจน เช่น โครงสร้างองค์กรของลูกค้าที่ไม่เหมาะสมอย่างเห็นได้ชัดกับปริมาณธุรกิจที่แจ้งไว้ ผู้จัดหาสินค้าอาจต้องรับผิดชอบต่อการไม่ชำระภาษี แนวทางนี้สอดคล้องกับหลักนิติศาสตร์ของยุโรป ซึ่งปฏิเสธสิทธิประโยชน์ในการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มแก่ผู้ที่ทราบหรือควรจะทราบว่าตนกำลังมีส่วนร่วมในการฉ้อโกง

บทสรุปเกี่ยวกับความรับผิดชอบทางวิชาชีพ

โดยสรุป คำสั่งศาลฎีกาที่ 29458/2025 ยืนยันแนวทางที่เข้มงวดซึ่งมุ่งเป้าไปที่การต่อต้านการใช้ระบอบสิทธิประโยชน์โดยมิชอบ สำหรับองค์กรธุรกิจ สิ่งนี้หมายถึงความจำเป็นในการนำขั้นตอนการควบคุมภายในที่เข้มงวดมากขึ้นมาใช้กับคู่ค้าทางธุรกิจ ความสุจริตไม่ใช่แนวคิดที่เป็นนามธรรม แต่ต้องแสดงให้เห็นผ่านพฤติกรรมที่กระตือรือร้นและรอบคอบ โดยมุ่งเน้นที่การตรวจสอบการมีอยู่ของคุณสมบัติส่วนบุคคลของลูกค้าก่อนที่จะออกใบกำกับภาษีโดยไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น การคุ้มครองสิทธิในการระงับภาษีจึงขึ้นอยู่กับการพิสูจน์ว่าได้ดำเนินการด้วยความโปร่งใสและความถูกต้องทางวิชาชีพสูงสุด