Sanksionet e TVSH-së dhe reforma fiskale: Vendimi i Kasacionit nr. 29886/2025 mbi prapaveprimin e lex mitior
Në panoramën e së drejtës tatimore italiane, një nga temat më të debatuara ka të bëjë me efikasitetin kohor të normave që prezantojnë sanksione më të lehta për tatimpaguesin. Vendimi i fundit i Gjykatës së Kasacionit, Seksioni Tatimor, nr. 29886 i datës 12 nëntor 2025, ndërhyn me vendosmëri në këtë aspekt, duke përcaktuar kufijtë e zbatueshmërisë së reformës së prezantuar nga Dekreti Legjislativ nr. 87 i vitit 2024. Çështja qendrore ka të bëjë me mundësinë e zbatimit në mënyrë prapavepruese të sanksioneve të reduktuara për shkeljet e kryera përpara hyrjes në fuqi të disiplinës së re.
Konteksti normativ dhe reduktimi i sanksioneve
Dekreti Legjislativ nr. 87 i vitit 2024 ka sjellë ndryshime domethënëse në sistemin sanksionues tatimor, në veçanti duke reformuar nenet 5 dhe 6 të Dekretit Legjislativ nr. 471 të vitit 1997. Risia kryesore konsiston në reduktimin e sanksionit për shkeljet në fushën e TVSH-së në 70% të tatimit më të lartë të detyrueshëm. Më parë, normat sanksionuese ishin dukshëm më të rënda, duke ushqyer shpresat e shumë tatimpaguesve, përfshirë ankuesin F. (i mbrojtur nga avokati G. E.), për të përfituar nga parimi i favor rei, ose zbatimi i ligjit më të favorshëm të ardhur më pas.
Megjithatë, Gjykata Supreme, duke konfirmuar vendimin e Komisionit Tatimor Rajonal të Milanos, ka rrëzuar ankimin e paraqitur kundër A. (Avokatura e Përgjithshme e Shtetit), duke vendosur një kufi kohor të qartë. Ja pikat kyçe të vendimit:
- Sanksionet e reja të reduktuara zbatohen vetëm për shkeljet e kryera duke filluar nga 1 shtatori 2024.
- Ekziston një shmangie legjislative shprehimore nga parimi i përgjithshëm i prapaveprimit të lex mitior.
- Kjo shmangie konsiderohet legjitime dhe jo në kundërshtim me parimet kushtetuese ose evropiane.
Parimi i lex mitior dhe shmangia e ligjvënësit
Përgjithësisht, në të drejtën sanksionuese, mbizotëron parimi sipas të cilit, nëse ligji në fuqi në momentin e kryerjes së shkeljes dhe ai i mëvonshëm janë të ndryshëm, zbatohet ai dispozitat e të cilit janë më të favorshme për shkelësin. Megjithatë, Kasacioni ka kujtuar se ky parim nuk është absolut dhe mund të shmanget nga ligjvënësi për motive të justifikuara të interesit publik ose të stabilitetit të të ardhurave.
Në lidhje me TVSH-në, disiplina e ardhur më pas dhe më e favorshme, për të cilën bëhet fjalë në nenin 2 të D.Lgs. nr. 87 të vitit 2024 - që ka reduktuar masën e sanksionit të përcaktuar nga neni 5, paragrafi 4 dhe neni 6, paragrafi 1, i D.Lgs. nr. 471 të vitit 1997 në 70% të tatimit më të lartë - nuk zbatohet për shkeljet e kryera përpara 1 shtatorit 2024, duke pasur parasysh shmangien shprehimore nga parimi i prapaveprimit të lex mitior të parashikuar nga neni 5 i D.Lgs. nr. 87 të vitit 2024, i përputhshëm si me parimet kushtetuese (nenet 3 dhe 117 të Kushtetutës) ashtu edhe me ato të së drejtës së Bashkimit Evropian.
Komenti mbi maksimën thekson se si Gjykata i ka dhënë përparësi vullnetit specifik të ligjvënësit të shprehur në nenin 5 të D.Lgs. 87/2024. Kjo normë shërben si pengesë, duke parandaluar që reduktimi i sanksioneve të mund të përfshijë marrëdhëniet në pritje ose shkeljet e kaluara ende të papërfunduara, duke garantuar kështu një tranzicion të rregullt midis regjimit të vjetër dhe atij të ri sanksionues.
Përputhshmëria me Kushtetutën dhe të Drejtën e BE-së
Një nga aspektet më interesante të vendimit nr. 29886/2025 është analiza e përputhshmërisë së kësaj shmangieje me nenet 3 dhe 117 të Kushtetutës. Gjykata ka vlerësuar se nuk ka një trajtim të pabarabartë të paarsyeshëm (Neni 3), pasi zgjedhja e datës 1 shtator 2024 hyn në diskrecionin e plotë të ligjvënësit. Për më tepër, në frontin evropian, jurisprudenca e konsoliduar lejon kufizime të parimit të prapaveprimit në fushën tatimore, me kusht që të mos shkelen parimet e proporcionalitetit dhe efektivitetit në mbledhjen e burimeve vetjake të Bashkimit, siç është pikërisht TVSH-ja.
Përfundime mbi shtrirjen e vendimit
Vendimi i Kasacionit përfaqëson një pikë fikse për profesionistët dhe ndërmarrjet. Ndonëse reforma fiskale e vitit 2024 premton një fisk më të butë, kjo fleksibilitet nuk është prapaveprues për shkeljet e TVSH-së përpara datës ndarëse. Tatimpaguesit që kanë kryer gabime ose lëshime përpara shtatorit 2024 mbeten pra subjekt i sanksioneve të mëparshme, dukshëm më të rrepta. Ky vendim nënvizon rëndësinë e një planifikimi të saktë fiskal dhe të shpejtësisë në përshtatjen me normativat, duke konfirmuar se koha e shkeljes mbetet kriteri kryesor për përcaktimin e sanksionit të zbatueshëm.
