Obvestilo o ugotovitvi na podlagi "per relationem": Vrhovno sodišče s sklepom št. 16625/2025 in predložitev listin v pritožbi
V davčnem pravu je jasnost odločb o ugotovitvi bistvena. Kaj pa se zgodi, ko obvestilo o ugotovitvi vsebuje sklicevanje na dokumente, ki niso bili priloženi? Je takšen akt ničen? In ali se lahko ti dokumenti predložijo v pritožbi? Sklep št. 16625 z dne 21. junija 2025 Vrhovnega sodišča ponuja ključne odgovore.
Vrhovno sodišče je v primeru med F. (D. R.) in Finančno upravo (A.) obravnavalo to vprašanje in zavrnilo pritožbo zoper sodbo Deželnega davčnega sodišča v Laziu z dne 5. februarja 2021.
Obrazložitev "Per Relationem": Veljavnost Akta proti Dokaznemu Postopku
Obrazložitev je bistvena sestavina obvestil o ugotovitvi (člen 42 D.P.R. št. 600/1973, člen 7 Z. št. 212/2000). Obrazložitev 'per relationem' vsebuje sklicevanje na druge dokumente. Sklep št. 16625/2025 ločuje med veljavnostjo obrazložitve in dokaznim bremenom. Nepriložitev ne povzroči ničnosti akta, če obstoječi dokumenti, na katere se sklicuje, obstajajo in so določljivi. Ničnost nastopi le, če je akt nerazumljiv. Vprašanje se nato prenese na njihovo predložitev v sodni postopek.
Predložitev Dokumentacije v Pritožbi: Člen 58 D.Lgs. št. 546/1992
Sklep pojasnjuje predložitev dokumentov, ki niso bili priloženi v pritožbi. Člen 58, odstavek 2, D.Lgs. št. 546/1992 omejuje nove dokaze v pritožbi, razen v izjemnih primerih. Vrhovno sodišče dopušča pozno predložitev: začetna nepriložitev se nanaša na "dokaz o dejstvih", ne na "obrazložitev". Predložitev teh aktov v pritožbi odpravi dokumentacijsko pomanjkljivost, ki ni razveljavila prvotnega akta. To uravnotežuje varstvo davkoplačevalcev in upravno učinkovitost.
Sklep Vrhovnega sodišča in Njegov Pomen
Tukaj je sklep sodišča:
Obvestilo o ugotovitvi, obrazloženo s sklicevanjem na nepripete akte, ni nično, saj se nepriložitev nanaša na dokazovanje dejstev, na katerih temelji akt, in ne na njegovo obrazložitev, s posledico, da se akti, na katerih temelji obrazložitev per relationem, lahko predložijo v sodni postopek prvič v pritožbi v skladu s členom 58, odstavek 2, d.lgs. št. 546 iz leta 1992, ki je veljal v času odločanja. (V skladu s tem načelom je V.S. zavrnilo pritožbo in potrdilo izpodbijano sodbo, ki je pravilno štela za dopustno predložitev v pritožbi poročil organov, ki so izplačali dodatke imetniku trafike, na katera se je sklicevalo, vendar ni bila priložena, obvestilo o ugotovitvi, ki mu je bilo vročeno).
Če povzamemo, obvestilo o ugotovitvi ni nično zgolj zaradi nepriložitve sklicevanih dokumentov. Priloga se nanaša na dokaz, ne na veljavnost obrazložitve. Če je sklicevanje jasno, lahko Uprava v pritožbi predloži dokumente in tako odpravi pomanjkljivost. Primer poročil o "dodatkih" za trafiko ponazarja, kako načelo varuje državne terjatve in pravico do obrambe, pri čemer ločuje med:
- Formalna veljavnost akta: zagotovljena z obrazložitvijo, tudi "per relationem".
- Dokazno breme: lahko se dopolni v pritožbi.
Zaključki: Zagotovljenost v Davčnem Pravu
Sklep št. 16625/2025 določa trdno stališče: obrazložitev per relationem je zakonita, nepriložitev pa ne razveljavi akta, temveč omogoča predložitev dokumentov v pritožbi v skladu s členom 58, odstavek 2, D.Lgs. št. 546/1992. Za davkoplačevalce je bistveno skrbno vrednotenje in usposobljena obramba. Za Upravo pa je povabilo k natančnosti, z možnostjo popravljanja postopkovnih opustitev v kasnejših fazah.
