Avviso di Accertamento per Relationem: La Cassazione con Ordinanza n. 16625/2025 e la Produzione di Atti in Appello

Nel diritto tributario, la chiarezza degli atti impositivi è fondamentale. Ma cosa accade quando un avviso di accertamento richiama documenti non allegati? È nullo l'atto? E possono tali documenti essere prodotti in appello? L'Ordinanza della Corte di Cassazione n. 16625 del 21 giugno 2025 fornisce risposte cruciali.

La Suprema Corte, nel caso tra F. (D. R.) e l'Amministrazione Finanziaria (A.), ha affrontato questa questione, rigettando il ricorso contro una sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio del 5 febbraio 2021.

Motivazione "Per Relationem": Validità dell'Atto vs. Prova

La motivazione è requisito essenziale degli avvisi di accertamento (art. 42 D.P.R. n. 600/1973, art. 7 L. n. 212/2000). La motivazione 'per relationem' richiama altri documenti. L'Ordinanza n. 16625/2025 distingue validità della motivazione e onere della prova. La mancata allegazione non rende nullo l'atto se i documenti richiamati esistono e sono individuabili. La nullità scatta solo se l'atto è incomprensibile. La questione si sposta sulla loro produzione in giudizio.

Produzione Documentale in Appello: L'Art. 58 D.Lgs. n. 546/1992

L'Ordinanza chiarisce la produzione dei documenti non allegati in appello. L'art. 58, comma 2, D.Lgs. n. 546/1992 limita nuove prove in appello, salvo eccezioni. La Cassazione ammette la produzione tardiva: la mancata allegazione iniziale riguarda la 'prova dei fatti', non la 'motivazione'. Produrre tali atti in appello sana una carenza documentale che non invalidava l'atto originario. Questo bilancia tutela del contribuente ed efficacia amministrativa.

La Massima della Cassazione e il Suo Significato

Ecco la massima della Corte:

Non è nullo l'avviso di accertamento motivato tramite il rinvio ad atti non allegati, attenendo la mancata allegazione al piano della prova dei fatti posti a fondamento dell'atto e non a quello della sua motivazione, con la conseguenza che gli atti su cui si fonda la motivazione per relationem possono essere prodotti in giudizio per la prima volta in appello ex art. 58, comma 2, d.lgs. n. 546 del 1992, ratione temporis vigente. (In applicazione del principio, la S.C. ha rigettato il ricorso e confermato la sentenza impugnata che aveva correttamente ritenuto ammissibile la produzione in appello delle relazioni degli enti che avevano corrisposto aggi al titolare di una tabaccheria, richiamate, ma non allegate, nell'avviso di accertamento notificatogli).

In sintesi, un avviso di accertamento non è nullo per la sola mancata allegazione dei documenti richiamati. L'allegazione attiene alla prova, non alla validità della motivazione. Se il richiamo è chiaro, l'Amministrazione può produrre i documenti in appello, sanando la carenza. L'esempio delle relazioni sugli 'aggi' per una tabaccheria illustra come il principio tuteli la pretesa erariale e il diritto di difesa, distinguendo tra:

• Validità formale dell'atto: garantita dalla motivazione, anche 'per relationem'.
• Onere della prova: integrabile in appello.

Conclusioni: Certezza nel Diritto Tributario

L'Ordinanza n. 16625/2025 stabilisce un punto fermo: la motivazione per relationem è legittima e la mancata allegazione non annulla l'atto, ma consente la produzione dei documenti in appello ex art. 58, comma 2, D.Lgs. n. 546/1992. Per i contribuenti, è essenziale una valutazione attenta e una difesa qualificata. Per l'Amministrazione, l'invito è alla precisione, con possibilità di rimediare a omissioni procedurali nelle fasi successive.