Avis de Redressement par Relationem : La Cour de Cassation avec l'Ordonnance n° 16625/2025 et la Production d'Actes en Appel

En droit fiscal, la clarté des actes d'imposition est fondamentale. Mais que se passe-t-il lorsqu'un avis de redressement fait référence à des documents non joints ? L'acte est-il nul ? Et ces documents peuvent-ils être produits en appel ? L'Ordonnance de la Cour de Cassation n° 16625 du 21 juin 2025 apporte des réponses cruciales.

La Cour Suprême, dans l'affaire opposant F. (D. R.) à l'Administration Financière (A.), a abordé cette question, rejetant le recours contre un arrêt de la Commission Tributaire Régionale du Latium du 5 février 2021.

Motivation "Par Relationem" : Validité de l'Acte vs. Preuve

La motivation est une condition essentielle des avis de redressement (art. 42 D.P.R. n° 600/1973, art. 7 L. n° 212/2000). La motivation 'par relationem' renvoie à d'autres documents. L'Ordonnance n° 16625/2025 distingue la validité de la motivation et la charge de la preuve. La non-production de pièces jointes ne rend pas l'acte nul si les documents référencés existent et sont identifiables. La nullité ne survient que si l'acte est incompréhensible. La question se déplace sur leur production en justice.

Production Documentale en Appel : L'Art. 58 D.Lgs. n° 546/1992

L'Ordonnance clarifie la production des documents non joints en appel. L'art. 58, alinéa 2, D.Lgs. n° 546/1992 limite les nouvelles preuves en appel, sauf exceptions. La Cassation admet la production tardive : la non-production initiale concerne la 'preuve des faits', pas la 'motivation'. Produire ces actes en appel régularise une carence documentaire qui n'invalidait pas l'acte d'origine. Ceci équilibre la protection du contribuable et l'efficacité administrative.

La Maxime de la Cassation et sa Signification

Voici la maxime de la Cour :

L'avis de redressement motivé par renvoi à des actes non joints n'est pas nul, la non-production de pièces jointes relevant du domaine de la preuve des faits sur lesquels repose l'acte et non de celui de sa motivation, avec pour conséquence que les actes sur lesquels repose la motivation par relationem peuvent être produits en justice pour la première fois en appel conformément à l'art. 58, alinéa 2, d.lgs. n° 546 de 1992, ratione temporis en vigueur. (En application du principe, la S.C. a rejeté le recours et confirmé l'arrêt attaqué qui avait correctement jugé admissible la production en appel des rapports des organismes ayant versé des commissions au titulaire d'un débit de tabac, référencés, mais non joints, dans l'avis de redressement qui lui avait été notifié).

En résumé, un avis de redressement n'est pas nul pour la seule absence de pièces jointes référencées. La production de pièces jointes concerne la preuve, pas la validité de la motivation. Si le renvoi est clair, l'Administration peut produire les documents en appel, régularisant la carence. L'exemple des rapports sur les 'commissions' pour un débit de tabac illustre comment le principe protège la prétention fiscale et le droit de défense, en distinguant entre :

• Validité formelle de l'acte : garantie par la motivation, même 'par relationem'.
• Charge de la preuve : pouvant être complétée en appel.

Conclusions : Certitude en Droit Fiscal

L'Ordonnance n° 16625/2025 établit un point ferme : la motivation par relationem est légitime et la non-production de pièces jointes n'annule pas l'acte, mais permet la production des documents en appel conformément à l'art. 58, alinéa 2, D.Lgs. n° 546/1992. Pour les contribuables, une évaluation attentive et une défense qualifiée sont essentielles. Pour l'Administration, l'invitation est à la précision, avec la possibilité de remédier aux omissions procédurales dans les phases ultérieures.