TOSAP και κατάληψη δημόσιου χώρου: Η Αρειος Πάγος διευκρινίζει με τη Διάταξη υπ' αρ. 16808/2025
Ο Άρειος Πάγος, με τη Διάταξη υπ' αρ. 16808 της 23ης Ιουνίου 2025, παρείχε μια αποφασιστική ερμηνεία σχετικά με τον Φόρο Κατάληψης Δημόσιων Χώρων και Εκτάσεων (TOSAP). Αυτή η απόφαση, η οποία απέρριψε την έφεση του M. F. κατά του D. F., επιβεβαιώνοντας την απόφαση του Δικαστηρίου Φορολογικής Δικαιοσύνης Β' Βαθμού της Απουλίας της 22ας Ιανουαρίου 2024, είναι θεμελιώδης για την κατανόηση των κριτηρίων υπαγωγής στον φόρο.
Η υπόθεση και η Μέγιστη Αρχή του Αρείου Πάγου
Η διαμάχη αφορούσε την υποχρέωση καταβολής του TOSAP για την οικονομική εκμετάλλευση μιας περιοχής που προοριζόταν για στάθμευση, η οποία βρισκόταν έξω από ένα πολυλειτουργικό αθλητικό συγκρότημα και είχε παραχωρηθεί στον φορολογούμενο. Ο Άρειος Πάγος θέσπισε μια αρχή ευρείας εμβέλειας. Ακολουθεί το πλήρες κείμενο της μέγιστης αρχής:
Σχετικά με τον φόρο κατάληψης δημόσιων χώρων και εκτάσεων (TOSAP), σύμφωνα με τα άρθρα 38 και 39 του νομοθετικού διατάγματος υπ' αρ. 507 του 1993, ο φόρος οφείλεται όχι μόνο σε σχέση με τον περιορισμό ή την αφαίρεση από την κανονική και συλλογική χρήση μέρους του δημόσιου εδάφους, αλλά και σε σχέση με την ιδιαίτερη και εξαιρετική χρήση για την οποία ο φόρος αποτελεί την αντιπαροχή, ανεξάρτητα από αυτόν τον περιορισμό, δηλαδή για μια καθαρή και απλή συσχέτιση με την ιδιαίτερη ωφέλεια διαφορετική από τη χρήση από τη γενικότητα. (Στην προκειμένη περίπτωση, ο Άρειος Πάγος επιβεβαίωσε την προσβαλλόμενη απόφαση που είχε κρίνει ότι η οικονομική εκμετάλλευση μιας περιοχής που προοριζόταν για στάθμευση, η οποία βρισκόταν έξω από ένα πολυλειτουργικό αθλητικό συγκρότημα και είχε παραχωρηθεί στον φορολογούμενο, υπαγόταν στον φόρο).
Η απόφαση διευκρινίζει ότι το TOSAP δεν συνδέεται μόνο με την παρεμπόδιση της δημόσιας χρήσης. Ο φόρος οφείλεται κάθε φορά που ένα πρόσωπο πραγματοποιεί μια «ιδιαίτερη και εξαιρετική χρήση» του δημόσιου χώρου που του παρέχει ένα συγκεκριμένο όφελος, ακόμη και αν η πρόσβαση στην κοινότητα δεν εμποδίζεται πλήρως. Το καθοριστικό στοιχείο είναι η «συσχέτιση με την ιδιαίτερη ωφέλεια διαφορετική από τη χρήση από τη γενικότητα», όπως στην περίπτωση του χώρου στάθμευσης που εξυπηρετεί μια εμπορική δραστηριότητα.
Πρακτικές επιπτώσεις
Η Διάταξη υπ' αρ. 16808/2025 έχει σημαντικές επιπτώσεις για όσους χρησιμοποιούν δημόσιους χώρους. Τα βασικά σημεία είναι:
- Κριτήριο της αφαίρεσης: Δεν επαρκεί πλέον για την εξαίρεση από τον φόρο.
- Ιδιαίτερη ωφέλεια: Το καθοριστικό στοιχείο είναι το οικονομικό/λειτουργικό όφελος για τον καταλαμβάνοντα.
- Χώροι στάθμευσης: Η εκμετάλλευση χώρων στάθμευσης που σχετίζονται με οικονομική δραστηριότητα υπόκειται σε TOSAP.
- Ευρεία εφαρμογή: Η αρχή επεκτείνεται σε διάφορες καταστάσεις (π.χ. φόρτωση/εκφόρτωση εμπορευμάτων, εξωτερικοί χώροι εστίασης) που παρέχουν ένα συγκεκριμένο όφελος (άρθρα 38 και 39 του Νομοθετικού Διατάγματος υπ' αρ. 507/1993).
Συμπεράσματα
Η Διάταξη του Αρείου Πάγου εδραιώνει μια θεμελιώδη αρχή: το TOSAP προκύπτει κάθε φορά που ένα πρόσωπο κάνει μια «ιδιαίτερη και εξαιρετική χρήση» του δημόσιου χώρου που του παρέχει ένα συγκεκριμένο όφελος, ανεξάρτητα από τη φυσική αφαίρεση από τη συλλογική χρήση. Είναι απαραίτητο για όσους δραστηριοποιούνται σε δημόσιους χώρους να αξιολογούν προσεκτικά τη φορολογική τους θέση για την αποφυγή διαφορών.
