Податкова декларація та банкрутство: нововведення згідно з Рішенням № 30715 від 2025 року

Податкове адміністрування під час процедури банкрутства завжди було одним із найскладніших завдань для арбітражних керуючих. Серед найважливіших обов'язків виділяється подання податкової декларації за так званий «максі-період», тобто часовий інтервал між відкриттям та закриттям провадження у справі про банкрутство. Нещодавно Касаційний суд знову звернувся до цієї теми у рішенні № 30715 від 21 листопада 2025 року, надавши фундаментальні роз'яснення щодо строків виконання цього зобов'язання у межах спору між Генеральною адвокатурою держави та платником податків М. М.

Нормативно-правова база та строк подання фінальної декларації

Суть питання полягає в тлумаченні ст. 5, абзацу 4, Указу Президента Республіки (d.P.R.) № 322 від 1998 року. Ця норма регулює строки, протягом яких арбітражний керуючий повинен подати фінальну податкову декларацію. На практиці часто виникає сумнів, чи повинна така декларація обов'язково очікувати на формальне рішення про закриття банкрутства, чи її можна подати раніше. Верховний Суд, підтверджуючи позицію, висловлену Податковою комісією II ступеня Больцано, підтвердив принцип операційної гнучкості, що сприяє ефективності процедури.

У разі банкрутства податкова декларація щодо фінального стану процедури, яка стосується податкового періоду між початком та закриттям такої процедури, повинна бути подана у строк, передбачений ст. 5, абзацом 4, d.P.R. № 322 від 1998 року (у редакції, чинній ratione temporis), яка, обмежуючись встановленням лише кінцевого строку, але не початкового, дозволяє виконати цей обов'язок щодо так званого «максі-періоду» банкрутства навіть до закриття процедури, за умови, що всі незавершені відносини були врегульовані, а арбітражному керуючому відомі всі елементи, що формують дохід, який підлягає декларуванню.

Цей правовий висновок має надзвичайне значення, оскільки він роз'яснює, що норма встановлює кінцевий строк (ad quem), але не жорсткий початковий строк (a quo). Практично це означає, що арбітражний керуючий не повинен відчувати себе зобов'язаним чекати на останній формальний акт суду, якщо економічна та майнова ситуація процедури вже є кристалізованою та остаточною.

Умови для дострокового подання

Однак право на дострокове подання декларації не є абсолютним, а підпорядковується суворим умовам, які гарантують достовірність та повноту податкових даних, повідомлених Агентству з доходів (Agenzia delle Entrate). Рішення № 30715/2025 підкреслює, що арбітражний керуючий може діяти лише тоді, коли:

• Усі незавершені відносини у справі про банкрутство були безповоротно врегульовані.
• Усі активні та пасивні елементи, що впливають на формування доходу за «максі-період», є відомими та задокументованими.
• Відсутня невизначеність щодо можливих майбутніх надходжень, які могли б змінити фінальний податковий результат.

Позиція, висловлена суддями вищої інстанції, спрямована на узгодження вимог щодо швидкості процедури з дотриманням податкових зобов'язань, уникаючи того, щоб надмірний формалізм міг затримати фактичне закриття банкрутства або належну сплату належних податків. Це прагматичний підхід, який враховує реальну операційну діяльність офісів арбітражних керуючих.

Висновки

На завершення, рішення Касаційного суду № 30715 від 2025 року пропонує надійний орієнтир для професіоналів галузі. Можливість подання фінальної податкової декларації до формального закриття, за умови впевненості у даних про доходи, є корисним інструментом для прискорення завершальних етапів банкрутства. Для арбітражного керуючого залишається критично важливим з надзвичайною увагою оцінювати остаточність правових відносин перед поданням, щоб уникнути коригувань або санкцій, що випливають з неповної декларації. Таким чином, судова практика підтверджує орієнтацію на спрощення, яке ніколи не нехтує суворістю податкового обліку.