Declarația privind veniturile și falimentul: noutățile Sentinței nr. 30715 din 2025

Gestionarea fiscală a unei proceduri de insolvență reprezintă dintotdeauna una dintre cele mai complexe provocări pentru administratorii judiciari. Printre obligațiile de cea mai mare importanță se numără depunerea declarației privind veniturile aferente așa-numitei „maxi-perioade”, adică intervalul de timp cuprins între deschiderea și închiderea falimentului. Recent, Curtea de Casație a revenit asupra subiectului prin sentința nr. 30715 din 21 noiembrie 2025, oferind clarificări fundamentale privind calendarul acestei obligații, în cadrul unui litigiu în care au fost implicați Avocatura Generală a Statului și contribuabilul M. M.

Cadrul normativ și termenul pentru declarația finală

Esența problemei rezidă în interpretarea art. 5, alin. 4, din d.P.R. nr. 322 din 1998. Această normă reglementează termenele în care administratorul judiciar trebuie să depună declarația finală privind veniturile. Adesea, în practică, apare dubiul dacă această declarație trebuie să aștepte în mod necesar decretul formal de închidere a falimentului sau dacă poate fi anticipată. Curtea Supremă, confirmând orientarea exprimată de Comisia Tributară de Gradul II din Bolzano, a reiterat un principiu de flexibilitate operațională care favorizează eficiența procedurii.

În caz de faliment, declarația privind veniturile aferentă stării finale a procedurii, referitoare la perioada fiscală cuprinsă între începutul și închiderea acesteia, trebuie depusă în termenul prevăzut de art. 5, alin. 4, din d.P.R. nr. 322 din 1998 (în textul în vigoare ratione temporis), care, limitându-se la a prevedea doar termenul limită, dar nu și pe cel inițial pentru conformare, permite îndeplinirea obligației, în raport cu așa-numita maxi-perioadă de faliment, chiar înainte de închiderea procedurii, cu condiția ca toate raporturile pendinte să fi fost definite și ca toate elementele care compun venitul ce trebuie declarat să fie cunoscute de către administratorul judiciar.

Această maximă este de o importanță extremă, deoarece clarifică faptul că norma stabilește un termen final (ad quem), dar nu un termen inițial (a quo) rigid. În termeni practici, acest lucru înseamnă că administratorul judiciar nu trebuie să se simtă obligat să aștepte ultimul act formal al instanței dacă situația economică și patrimonială a procedurii este deja cristalizată și definitivă.

Condițiile pentru depunerea anticipată

Totuși, facultatea de a anticipa declarația nu este absolută, ci subordonată unor condiții riguroase care să garanteze veridicitatea și caracterul complet al datelor fiscale comunicate Agenției de Venituri (Agenzia delle Entrate). Sentința nr. 30715/2025 subliniază că administratorul judiciar poate proceda doar atunci când:

• Toate raporturile pendinte ale falimentului au fost definite în mod irevocabil.
• Toate elementele active și pasive care contribuie la formarea venitului pe maxi-perioadă sunt cunoscute și documentate.
• Nu există incertitudini cu privire la posibile evenimente ulterioare care ar putea altera rezultatul fiscal final.

Orientarea exprimată de judecătorii de legitimitate vizează concilierea exigențelor de celeritate ale procedurii cu respectarea obligațiilor fiscale, evitând ca un formalism excesiv să întârzie închiderea efectivă a falimentului sau lichidarea corectă a impozitelor datorate. Este o abordare pragmatică ce ține cont de realitatea operațională a birourilor de faliment.

Concluzii

În concluzie, sentința nr. 30715 din 2025 a Curții de Casație oferă un ghid sigur pentru profesioniștii din sector. Posibilitatea de a depune declarația finală privind veniturile înainte de închiderea formală, cu condiția existenței certitudinii datelor privind veniturile, reprezintă un instrument util pentru accelerarea fazelor conclusive ale falimentului. Rămâne fundamental pentru administratorul judiciar să evalueze cu extremă atenție caracterul definitiv al raporturilor juridice înainte de a proceda, pentru a evita rectificările sau sancțiunile care decurg dintr-o declarație incompletă. Jurisprudența se confirmă, așadar, orientată către o simplificare care nu omite niciodată rigoarea contabilității fiscale.