สิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มโดยไม่ต้องมีหลักฐานการชำระเงิน: จุดเปลี่ยนสำคัญจากคำสั่งศาลฎีกาที่ 27238 ปี 2025

ในบริบทของกฎหมายภาษีอากรของอิตาลี สิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม (IVA) ถือเป็นเสาหลักสำคัญในการรับประกันความเป็นกลางของภาษีสำหรับผู้เสียภาษี อย่างไรก็ตาม บ่อยครั้งที่ผู้เสียภาษีต้องเผชิญกับการโต้แย้งจากหน่วยงานสรรพากรที่กำหนดเงื่อนไขที่เข้มงวดเกินไปในการใช้สิทธิดังกล่าว ในประเด็นที่ละเอียดอ่อนนี้ ศาลฎีกา (Corte di Cassazione) ได้มีคำสั่งสำคัญที่ 27238 ลงวันที่ 11 ตุลาคม 2025 ซึ่งให้ความชัดเจนอย่างยิ่งเกี่ยวกับการกระจายภาระการพิสูจน์ในกระบวนการพิจารณาคดี

คดีความและคำวินิจฉัยของศาลสูงสุด

ข้อพิพาทนี้มีที่มาจากการยื่นอุทธรณ์ของผู้เสียภาษี A. M. ต่อสำนักงานสรรพากร (Agenzia delle Entrate) โดยศาลยุติธรรมทางภาษีชั้นอุทธรณ์แห่งแคว้นคาลาเบรียได้มีคำวินิจฉัยที่ไม่เป็นคุณต่อผู้เสียภาษี ส่งผลให้ผู้เสียภาษีต้องยื่นอุทธรณ์ต่อศาลฎีกา คณะผู้พิพากษาภายใต้การนำของ G. F. T. และรายงานโดย P. G. ได้รับคำร้องอุทธรณ์และมีคำสั่งให้เพิกถอนคำพิพากษาเดิมพร้อมส่งเรื่องกลับไปพิจารณาใหม่

หัวใจสำคัญของคำวินิจฉัยอยู่ที่การกำหนดขอบเขตที่หน่วยงานภาษีสามารถปฏิเสธการหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ตามความเห็นของศาลฎีกา หน่วยงานภาษีไม่สามารถเรียกร้องภาระการพิสูจน์ที่ไม่ได้กำหนดไว้ในกฎหมายของสหภาพยุโรปและกฎหมายภายในประเทศ เช่น การพิสูจน์การจ่ายเงินจริง ในกรณีที่ข้อเท็จจริงของการทำธุรกรรมได้รับการพิสูจน์อย่างชัดเจนแล้ว

หลักกฎหมายที่เป็นข้อพิพาท: ผู้เสียภาษีต้องพิสูจน์อะไรบ้าง?

เพื่อให้เข้าใจถึงขอบเขตของคำสั่งนี้อย่างถ่องแท้ จำเป็นต้องวิเคราะห์หลักกฎหมายที่ศาลฎีกาได้วางไว้ดังนี้:

ในประเด็นเรื่องภาษีมูลค่าเพิ่ม (IVA) สิทธิในการหักภาษีไม่สามารถถูกปฏิเสธได้เมื่อผู้เสียภาษีซึ่งเป็นผู้ใช้สิทธิดังกล่าวในศาล สามารถพิสูจน์สาระสำคัญของการส่งมอบสินค้าหรือการให้บริการได้ และได้แสดงหลักฐานตามเงื่อนไขทางรูปแบบผ่านใบกำกับภาษีซื้อที่ถูกต้องและมีการบันทึกในสมุดบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว โดยไม่จำเป็นต้องแสดงหลักฐานการชำระเงิน

คำวินิจฉัยนี้ตอกย้ำความแตกต่างที่ชัดเจนระหว่างการมีอยู่จริงของธุรกรรมกับการชำระเงิน กล่าวอีกนัยหนึ่งคือ การชำระเงินตามใบกำกับภาษีจริงไม่ใช่ส่วนประกอบสำคัญของสิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม

เงื่อนไขสำหรับการหักภาษี

คำวินิจฉัยของศาลฎีกาสอดคล้องอย่างสมบูรณ์กับระเบียบของประชาคมเศรษฐกิจยุโรป (Direttiva CEE) เลขที่ 112 ปี 2006 และมาตรา 19 ของพระราชกฤษฎีกา (DPR) เลขที่ 633 ปี 1972 เพื่อให้สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้อย่างถูกต้อง ผู้เสียภาษีต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขสองประการ:

• เงื่อนไขด้านสาระสำคัญ: การส่งมอบสินค้าหรือการให้บริการเกิดขึ้นจริงโดยผู้จัดหาสินค้าหรือบริการในการประกอบธุรกิจ วิชาชีพ หรือศิลปะ
• เงื่อนไขด้านรูปแบบ: การมีใบกำกับภาษีซื้อที่จัดทำขึ้นตามกฎหมายและมีการบันทึกรายการในสมุดบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มที่บังคับไว้อย่างถูกต้อง

เมื่อผู้เสียภาษีได้แสดงหลักฐานทั้งสองประการนี้แล้ว ภาระการพิสูจน์จะตกไปอยู่ที่หน่วยงานสรรพากร ซึ่งหากต้องการปฏิเสธสิทธิในการหักภาษี จะต้องพิสูจน์ให้เห็นถึงการฉ้อโกงหรือการใช้สิทธิโดยมิชอบ โดยไม่สามารถอ้างเพียงแค่การขาดหลักฐานการชำระเงินได้

บทสรุป

คำสั่งที่ 27238 ปี 2025 ถือเป็นชัยชนะครั้งสำคัญของผู้เสียภาษี ซึ่งช่วยลดความซับซ้อนในการต่อสู้คดีจากการตรวจสอบที่เน้นเพียงรูปแบบทางการเงิน คำวินิจฉัยนี้ยืนยันว่าภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นภาษีที่ตั้งอยู่บนหลักการออกใบกำกับภาษีและเกณฑ์คงค้าง ไม่ใช่เกณฑ์เงินสด ดังนั้น ผู้ประกอบการและผู้ประกอบวิชาชีพจึงสามารถจัดการเรื่องการหักภาษีได้อย่างมั่นใจมากขึ้น โดยอาศัยแนวทางคำพิพากษาที่ชัดเจนและสอดคล้องกับหลักการของยุโรปในเรื่องความได้สัดส่วนและความเป็นกลางทางภาษี