การยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้และความผิดพลาด: คำวินิจฉัยของศาลฎีกาที่ 28398/2025 ว่าด้วยกรอบเวลาในการแก้ไข

แบบแสดงรายการภาษีเงินได้ไม่ใช่การรับสารภาพนอกศาล แต่เป็นคำแถลงข้อเท็จจริงและดุลยพินิจ ดังนั้น ผู้เสียภาษีจึงต้องสามารถแก้ไขแบบได้หากพบว่าตนได้ระบุข้อมูลที่ไม่ตรงกับความเป็นจริงเนื่องจากความผิดพลาดทางข้อเท็จจริงหรือข้อกฎหมาย ซึ่งส่งผลให้ต้องรับภาระภาษีสูงกว่าที่กฎหมายกำหนด อย่างไรก็ตาม การแก้ไขข้อผิดพลาดดังกล่าวต้องอยู่ภายใต้กรอบเวลาและขั้นตอนที่ชัดเจน ศาลฎีกาได้มีคำวินิจฉัยที่ 28398 ลงวันที่ 27 ตุลาคม 2025 ในประเด็นละเอียดอ่อนนี้ โดยให้กรอบแนวทางที่ชัดเจนและสรุปถึงมาตรการคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษี

ความแตกต่างระหว่างข้อผิดพลาดที่เป็นประโยชน์ต่อหน่วยงานรัฐและที่เป็นประโยชน์ต่อผู้เสียภาษี

คำวินิจฉัยดังกล่าวซึ่งออกโดยแผนกคดีภาษีอากร ภายใต้การกำกับดูแลของ C. R. และรายงานโดย F. M. M. ได้พิจารณาข้อพิพาทระหว่างผู้เสียภาษี M. R. กับสำนักงานอัยการสูงสุด ศาลได้ย้ำถึงความแตกต่างพื้นฐานระหว่างการยื่นแบบเพิ่มเติมสองประเภท ขึ้นอยู่กับว่าข้อผิดพลาดนั้นส่งผลให้รัฐได้ประโยชน์หรือเสียประโยชน์ หากข้อผิดพลาดส่งผลให้มีการชำระภาษีต่ำกว่าที่ควรจะเป็น (สร้างความเสียหายต่อหน่วยงานรัฐ) ผู้เสียภาษีสามารถยื่นแบบเพิ่มเติมได้ภายในกำหนดอายุความสำหรับการประเมินภาษี ในทางกลับกัน หากข้อผิดพลาดนั้นส่งผลเสียต่อผู้เสียภาษีเอง ช่องทางการยื่นแบบเพิ่มเติมตามปกติเพื่อขอหักกลบลบหนี้ภาษีทันทีจะมีข้อจำกัดที่เข้มงวดกว่า แต่ก็ไม่ได้ปิดกั้นช่องทางอื่นในการขอคืนภาษี

ในกรณีที่มีข้อผิดพลาดหรือการละเว้นในแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ ผู้เสียภาษีสามารถยื่นแบบเพิ่มเติมได้ไม่เกินกำหนดเวลาตามมาตรา 43 แห่ง d.P.R. เลขที่ 600 ปี 1973 หากมีวัตถุประสงค์เพื่อป้องกันความเสียหายต่อหน่วยงานรัฐ (มาตรา 2 วรรค 8 แห่ง d.P.R. เลขที่ 322 ปี 1998) ในขณะที่หากมีวัตถุประสงค์ตามวรรค 8-bis เพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดหรือการละเว้นที่เป็นผลเสียต่อผู้เสียภาษี จะต้องดำเนินการภายในกำหนดเวลาการยื่นแบบสำหรับรอบระยะเวลาภาษีถัดไป โดยสามารถนำเครดิตภาษีที่เกิดขึ้นมาหักกลบลบหนี้ได้ ทั้งนี้ ผู้เสียภาษียังคงมีสิทธิขอคืนภาษีภายใน 48 เดือนนับจากวันที่ชำระภาษี และสามารถคัดค้านการเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมของหน่วยงานจัดเก็บภาษีในชั้นศาลได้

ช่องทางการคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษี: การขอคืนภาษีและการต่อสู้คดี

ตามที่ระบุไว้ในหลักการข้างต้น ผู้เสียภาษีที่ทำผิดพลาดจนเป็นเหตุให้ตนเองเสียประโยชน์จะไม่สูญเสียสิทธิในการเรียกคืนเงินภาษีที่ชำระเกินไป แม้จะพ้นกำหนดเวลาการยื่นแบบเพิ่มเติมสำหรับรอบระยะเวลาภาษีถัดไปแล้วก็ตาม ศาลฎีกาเน้นย้ำถึงการมีอยู่ของช่องทางการคุ้มครอง 3 รูปแบบ:

• ช่องทางการยื่นแบบเพิ่มเติม: มีประโยชน์สำหรับการหักกลบลบหนี้เครดิตภาษีโดยตรง โดยต้องยื่นภายในปีถัดไป
• ช่องทางการขอคืนภาษี: การดำเนินการตามปกติมาตรา 38 แห่ง d.P.R. เลขที่ 600 ปี 1973 ซึ่งสามารถทำได้ภายใน 48 เดือนนับจากวันที่ชำระภาษี
• ช่องทางการต่อสู้คดี: สิทธิของผู้เสียภาษีในการคัดค้านการประเมินภาษีของหน่วยงานรัฐในชั้นศาล โดยยกข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในแบบแสดงรายการฉบับเดิมขึ้นมาอ้างเพื่อหักล้างการเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมของรัฐ

บทสรุป

คำวินิจฉัยที่ 28398/2025 นี้มีความสอดคล้องอย่างสมบูรณ์กับแนวทางของที่ประชุมใหญ่ศาลฎีกา (คำพิพากษาที่ 13378/2016) โดยเป็นการยืนยันหลักความสามารถในการเสียภาษีตามที่บัญญัติไว้ในมาตรา 53 ของรัฐธรรมนูญ การจัดเก็บภาษีต้องมีความเป็นธรรมและสอดคล้องกับสถานะทางเศรษฐกิจที่แท้จริงของผู้เสียภาษี คำวินิจฉัยนี้ถือเป็นหลักประกันขั้นพื้นฐานสำหรับประชาชน โดยยืนยันว่าความเข้มงวดของกรอบเวลาตามขั้นตอนไม่สามารถนำมาใช้เพื่อสร้างความมั่งคั่งที่ไม่เป็นธรรมให้แก่รัฐโดยเบียดเบียนผู้เสียภาษีที่สุจริตได้