สิทธิประโยชน์ทางภาษีและการลงทุนในเครื่องจักร: คำสั่งศาลฎีกาเลขที่ 29774/2025

ประเด็นเรื่องสิทธิประโยชน์ทางภาษีสำหรับภาคธุรกิจเป็นหัวข้อที่มีการถกเถียงกันอย่างเผ็ดร้อนระหว่างผู้เสียภาษีและหน่วยงานบริหารภาษีอากรมาโดยตลอด โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การระบุช่วงเวลาที่การลงทุนถือว่าเกิดขึ้นจริงนั้นถือเป็นจุดสำคัญในการได้รับสิทธิลดหย่อนภาษีอย่างมีนัยสำคัญ เพื่อหลีกเลี่ยงข้อพิพาทในระหว่างการตรวจสอบ ล่าสุด ศาลฎีกาได้มีคำวินิจฉัยในประเด็นนี้ผ่านคำสั่งเลขที่ 29774 ลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2025 โดยให้ความชัดเจนที่จำเป็นเกี่ยวกับกฎระเบียบที่เรียกว่า Tremonti ter และเกณฑ์การรับรู้รายได้และรายจ่ายทางภาษีที่ต้องนำมาปรับใช้

ขอบเขตของ Tremonti ter และข้อพิพาท

ข้อพิพาทที่ได้รับการวิเคราะห์โดยศาลฎีกามีที่มาจากการบังคับใช้มาตรา 5 วรรค 1 ของพระราชกฤษฎีกาเลขที่ 78 ปี 2009 กฎหมายฉบับนี้กำหนดสิทธิประโยชน์ที่สำคัญสำหรับธุรกิจ คือการยกเว้นรายได้ที่ต้องเสียภาษีในสัดส่วนร้อยละ 50 ของมูลค่าการลงทุนในเครื่องจักรและอุปกรณ์ใหม่ อย่างไรก็ตาม สิทธิประโยชน์ดังกล่าวถูกจำกัดเวลาไว้สำหรับการลงทุนที่เกิดขึ้นระหว่างวันที่ 1 กรกฎาคม 2009 ถึง 30 มิถุนายน 2010 ในกรณีนี้ ผู้เสียภาษี E. F. ได้โต้แย้งกับสำนักงานอัยการสูงสุดของรัฐ (A.) เกี่ยวกับสิทธิ์ในการได้รับประโยชน์ดังกล่าว โดยคณะกรรมการภาษีอากรระดับภูมิภาคแห่งซาแลร์โนได้ตัดสินให้ฝ่ายเอกชนเป็นผู้ชนะในตอนแรก อย่างไรก็ตาม ศาลฎีกาได้กลับคำตัดสินดังกล่าว โดยเน้นย้ำถึงความจำเป็นในการตีความอย่างเคร่งครัดตามบรรทัดฐานของ TUIR

ในประเด็นเรื่องการลดหย่อนภาษีจากการลงทุนในเครื่องจักร สิทธิประโยชน์ทางภาษีตามมาตรา 5 วรรค 1 ของ d.l. เลขที่ 78 ปี 2009 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายเลขที่ 102 ปี 2009 (หรือที่เรียกว่า Tremonti ter) กำหนดว่า ในช่วงเวลาระหว่างวันที่ 1 กรกฎาคม 2009 ถึง 30 มิถุนายน 2010 ผู้เสียภาษีจะต้องแบกรับต้นทุนการลงทุนดังกล่าวจริง โดยต้องพิจารณาตามบทบัญญัติของมาตรา 109 วรรค 2 (b) ของ TUIR ที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการ

หลักการนี้ได้วางบรรทัดฐานสำคัญไว้ว่า การจะพิจารณาว่าการลงทุนใดเข้าข่ายอยู่ในช่วงเวลาที่ได้รับสิทธิประโยชน์หรือไม่นั้น ไม่สามารถดำเนินการโดยพลการหรืออ้างอิงเพียงข้อตกลงด้วยวาจาหรือการชำระเงินบางส่วนได้ แต่จำเป็นต้องปฏิบัติตามเกณฑ์การรับรู้รายได้และรายจ่ายตามประมวลรัษฎากรฉบับรวม (TUIR) อย่างเคร่งครัด ศาลฎีกาชี้แจงว่าช่วงเวลาที่เกิดต้นทุนนั้นไม่จำเป็นต้องตรงกับช่วงเวลาที่มีการจ่ายเงินจริง แต่หมายถึงช่วงเวลาที่ต้นทุนนั้นเกิดขึ้นจริงทางภาษี ซึ่งสำหรับบริการจะผูกติดอยู่กับการดำเนินการให้บริการจนเสร็จสิ้น

การบังคับใช้มาตรา 109 ของ TUIR

การอ้างถึงมาตรา 109 ของ TUIR ถือเป็นหัวใจสำคัญของคำตัดสินนี้ กฎหมายทั่วไปฉบับนี้ควบคุมองค์ประกอบของรายได้ทางธุรกิจ โดยกำหนดเกณฑ์ที่เป็นวัตถุวิสัยสำหรับการบันทึกต้นทุนตามช่วงเวลา โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับธุรกิจที่ต้องการเข้าถึงโบนัสทางภาษีที่เกี่ยวข้องกับการลงทุน สิ่งสำคัญที่ต้องจำคือต้นทุนจะถือว่าเกิดขึ้นเมื่อ:

• สำหรับสินค้าสังหาริมทรัพย์: ณ วันที่ส่งมอบหรือจัดส่ง หรือหากเป็นวันอื่นที่ล่าช้ากว่านั้น คือวันที่กรรมสิทธิ์โอนไปยังผู้ซื้อ
• สำหรับบริการ: ณ วันที่การให้บริการเสร็จสิ้น โดยไม่คำนึงถึงช่วงเวลาที่มีการชำระเงินตามใบแจ้งหนี้
• ในกรณีของสัญญาที่ซับซ้อนหรือมีเงื่อนไขการเลื่อนเวลา: เมื่อเงื่อนไขตามสัญญาที่กำหนดไว้เฉพาะเจาะจงเกิดขึ้น

ในบริบทของ Tremonti ter หากธุรกิจได้ว่าจ้างบริการหรือการติดตั้งเครื่องจักร สิทธิ์ในการลดหย่อนภาษีจะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อการบริการนั้นเสร็จสิ้นจริงภายในกำหนดเวลาเด็ดขาดคือวันที่ 30 มิถุนายน 2010 ดังนั้น การลงนามในสัญญาเบื้องต้นหรือการจ่ายเงินมัดจำจึงไม่เพียงพอ หากเนื้อหาทางเศรษฐกิจของธุรกรรมนั้นเสร็จสมบูรณ์นอกกรอบเวลาที่กฎหมายกำหนด

บทสรุปเกี่ยวกับผลกระทบต่อผู้เสียภาษี

คำสั่งเลขที่ 29774/2025 ยืนยันถึงแนวทางที่เคร่งครัดของศาลฎีกาในการกำหนดให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีต้องได้รับการสนับสนุนจากการบันทึกต้นทุนตามช่วงเวลาที่ถูกต้อง สำหรับบริษัทต่างๆ สิ่งนี้หมายความว่าการวางแผนภาษีและการจัดเก็บเอกสารประกอบการลงทุน (เช่น บันทึกการส่งมอบ เอกสารการขนส่ง หรือใบรับรองการทำงานเสร็จสิ้น) กลายเป็นปัจจัยชี้ขาดเพื่อหลีกเลี่ยงการเรียกเก็บภาษีย้อนหลังและบทลงโทษที่รุนแรง โดยสรุป คำวินิจฉัยนี้ย้ำว่าความแน่นอนทางกฎหมายในด้านภาษีอากรนั้นขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามหลักการทั่วไปของการรับรู้รายได้และรายจ่าย ซึ่งทำหน้าที่เป็นเข็มทิศทั้งสำหรับผู้เสียภาษีในการจัดทำงบการเงิน และสำหรับหน่วยงานบริหารภาษีอากรในการตรวจสอบ