Pravo na odbitak PDV-a bez dokaza o plaćanju: prekretnica Kasacionog suda u rešenju br. 27238 iz 2025. godine

U okviru italijanskog poreskog prava, pravo na odbitak PDV-a predstavlja jedan od osnovnih stubova za garantovanje neutralnosti poreza za poreske obveznike. Međutim, poreski obveznici se često suočavaju sa osporavanjima od strane Poreske uprave koja takvo pravo uslovljavaju izuzetno strogim zahtevima. O ovoj osetljivoj temi izjasnio se Kasacioni sud važnim rešenjem br. 27238 od 11. oktobra 2025. godine, pružajući ključno pojašnjenje o raspodeli tereta dokazivanja u sudskom postupku.

Slučaj i odluka Vrhovnog suda

Spor potiče od žalbe koju je podneo poreski obveznik A. M. protiv Poreske agencije. Drugostepeni sud za poreske sporove Kalabrije prethodno je doneo odluku nepovoljnu po poreskog obveznika, što je ovog potonjeg navelo da uloži žalbu Kasacionom sudu. Sudije, pod predsedavanjem G. F. T. i uz izvestitelja P. G., usvojile su žalbu, ukinuvši presudu uz vraćanje na ponovni postupak.

Suština odluke leži u definisanju granica unutar kojih poreski organi mogu osporiti odbitak PDV-a. Prema mišljenju sudija, poreska kancelarija ne može zahtevati dokazne radnje koje nisu predviđene zakonodavstvom Evropske unije i nacionalnim zakonodavstvom, kao što je stvarno finansijsko plaćanje, ukoliko je realnost transakcije već u potpunosti dokazana.

Pravni stav spora: šta poreski obveznik treba da dokaže?

Da bi se u potpunosti razumeli dometi ovog rešenja, neophodno je analizirati pravni stav koji su iznele sudije sa trga Kavour:

U pogledu PDV-a, pravo na odbitak se ne može osporiti kada poreski obveznik, koji ga potražuje u sudskom postupku, dokaže suštinski osnov prometa dobara ili pružanja usluga i pruži dokaz o formalnom uslovu, putem relevantne i validne ulazne fakture, evidentirane u knjigama PDV-a, pri čemu dokaz o plaćanju nije neophodan.

Ovaj stav potvrđuje jasnu razliku između postojanja transakcije i njenog finansijskog izmirenja. Drugim rečima, stvarno plaćanje fakture ne predstavlja konstitutivni element prava na odbitak poreza na dodatu vrednost.

Uslovi za odbitak poreza

Odluka Kasacionog suda je u potpunoj harmoniji sa Direktivom EEZ br. 112 iz 2006. godine i članom 19. Predsedničkog dekreta (DPR) br. 633 iz 1972. godine. Da bi legitimno odbio PDV, poreski obveznik mora ispuniti dve vrste uslova:

• Suštinski uslov: stvarno izvršenje prometa dobara ili pružanja usluga od strane dobavljača u okviru obavljanja privredne delatnosti, umetnosti ili profesije.
• Formalni uslov: posedovanje ulazne fakture sastavljene u skladu sa zakonskim propisima i njeno uredno evidentiranje u obaveznim knjigama PDV-a.

Jednom kada poreski obveznik pruži dokaz o ova dva elementa, teret dokazivanja prelazi na Poresku upravu, koja, ukoliko namerava da ospori pravo na odbitak, mora dokazati postojanje prevara ili zloupotreba, ne ograničavajući se samo na prigovor o nedostatku traga o plaćanju.

Zaključci

Rešenje br. 27238 iz 2025. godine predstavlja važan korak u korist poreskih obveznika, pojednostavljujući odbranu u sudskim postupcima protiv poreskih rešenja zasnovanih na pukim finansijskim formalizmima. Odluka potvrđuje da je PDV porez zasnovan na principu fakturisanja i nastanka obaveze, a ne na gotovinskom principu. Preduzetnici i profesionalci stoga mogu sa većom sigurnošću gledati na upravljanje svojim odbicima, osnaženi sudskom praksom koja je sve više konsolidovana i usmerena ka poštovanju evropskih principa proporcionalnosti i poreske neutralnosti.