Tatimi mbi trust-in dhe taksa e regjistrimit: analiza e Urdhëresës nr. 30343 të vitit 2025

Trust-i përfaqëson një nga institucionet më komplekse dhe të debatuara në panoramën juridike dhe tatimore italiane. I lindur në sistemet e common law, integrimi i tij në rendin juridik kombëtar ka kërkuar vite interpretimesh jurisprudenciale për të përcaktuar me saktësi trajtimin fiskal të zbatueshëm. Së fundmi, Urdhëresa nr. 30343 e datës 17/11/2025 e Gjykatës së Kasacionit ka hedhur dritë të mëtejshme mbi një çështje themelore: kur është e detyrueshme taksa proporcionale mbi trashëgimitë dhe dhurimet dhe kur, përkundrazi, duhet të zbatohet taksa e thjeshtë fikse e regjistrimit.

Supozimi i pasurimit pasuror

Mosmarrëveshja që ka mbërritur në vëmendjen e Gjykatës së Kasacionit ka të bëjë me rekursin e paraqitur nga B., përfaqësuar nga avokati A. G. T., kundër Avokaturës së Përgjithshme të Shtetit. Në qendër të mosmarrëveshjes është vetë natyra e trust-it dhe momenti në të cilin lind detyrimi tatimor proporcional. Sipas jurisprudencës së konsoliduar, të rikujtuar edhe në këtë rast, taksa mbi trashëgimitë dhe dhurimet nuk mund të shkëputet nga një pasurim real i përfituesit.

Në shumë raste, krijimi i një trust-i dhe transferimi i pasurive në të nuk përcaktojnë një kalim të menjëhershëm të pasurisë. Trustee-i, në fakt, vepron si një menaxher i pasurive për një qëllim ose në favor të përfituesve të cilët mund t'i marrin frytet ose kapitalin vetëm në një moment të ardhshëm dhe të pasigurt. Në një skenar të tillë, do të mungonte supozimi tatimor i parashikuar nga neni 53 i Kushtetutës, përkatësisht kapaciteti kontributiv i manifestuar përmes një rritjeje pasurore efektive.

Dallimi midis taksës fikse dhe asaj proporcionale

Gjykata Supreme, me urdhëresën në shqyrtim, rikonfirmon një parim të drejtësisë fiskale. Për të kuptuar më mirë shtrirjen e këtij vendimi, është e dobishme të vëzhgohen pikat kyçe të mëposhtme:

• Taksa proporcionale lidhet me transferimin përfundimtar të të drejtave.
• Nëse përfituesi nuk fiton menjëherë disponueshmërinë e plotë të pasurive, akti është neutral nga pikëpamja e pasurimit.
• Vetë segregimi i pasurive në trust nuk përbën, në vetvete, një transferim pasurie të tatueshme në masë proporcionale.

Ky interpretim përputhet me legjislacionin evropian dhe ndërkombëtar, në veçanti me Konventën e Hagës të datës 1 korrik 1985, e transpozuar në Itali me Ligjin nr. 364 të vitit 1989, e cila njeh legjitimitetin e segregimit pasuror tipik të trust-it.

Në lidhje me tatimin e trust-it, taksa proporcionale mbi trashëgimitë dhe dhurimet - e cila supozon pasurimin pasuror në formën e liberalitetit - zbatohet kur transferimi përfundimtar i të drejtave nga trustee-i te përfituesi realizohet që nga krijimi i trust-it, duke u dashur që akti, në rast të kundërt, t'i nënshtrohet vetëm taksës fikse të regjistrimit.

Komenti mbi këtë maksimë është thelbësor për çdo profesionist ose privat që synon t'i qaset këtij instrumenti. Gjykata sqaron se momenti tatimor nuk përkon domosdoshmërisht me nënshkrimin e aktit themelues të trust-it. Nëse akti parashikon që pasuritë të kalojnë te përfituesi vetëm në përfundim të trust-it ose pas plotësimit të kushteve të caktuara, taksa proporcionale do të jetë e detyrueshme vetëm në atë moment të dytë. Në fillim, akti i pajisjes me pasuri do t'i nënshtrohet ekskluzivisht taksës fikse të regjistrimit, pasi bëhet fjalë për një akt instrumental për menaxhimin dhe jo për një liberalitet tashmë të kryer.

Përfundime mbi shtrirjen e Urdhëresës 30343/2025

Urdhëresa nr. 30343/2025 përfaqëson një gur themeli të rëndësishëm për sigurinë juridike në fushën tatimore. Ajo konfirmon se autoriteti fiskal nuk mund të godasë një pasuri potenciale ose një operacion të thjeshtë segregimi pasuror nëse nuk ka një kalim real dhe aktual të pronësisë që pasuron përfituesin përfundimtar. Për ata që dëshirojnë të përdorin trust-in si instrument të mbrojtjes pasurore ose të planifikimit të trashëgimisë, ky vendim ofron një udhëzues të qartë për të shmangur mbivendosjet fiskale dhe për të planifikuar në mënyrë korrekte kostot që lidhen me menaxhimin e aseteve të tyre.