ट्रस्ट कराधान और पंजीकरण शुल्क: 2025 के अध्यादेश संख्या 30343 का विश्लेषण

ट्रस्ट इतालवी कानूनी और कर परिदृश्य में सबसे जटिल और बहस वाले संस्थानों में से एक है। कॉमन लॉ सिस्टम में उत्पन्न, राष्ट्रीय कानूनी प्रणाली में इसके एकीकरण के लिए लागू कर उपचार को सटीक रूप से परिभाषित करने के लिए वर्षों के न्यायिक व्याख्याओं की आवश्यकता थी। हाल ही में, 17/11/2025 के कोर्ट ऑफ कैसेशन (Corte di Cassazione) के अध्यादेश संख्या 30343 ने एक मौलिक प्रश्न पर और अधिक प्रकाश डाला है: उत्तराधिकार और दान पर आनुपातिक कर कब देय होता है और कब, इसके बजाय, सामान्य निश्चित पंजीकरण शुल्क लागू किया जाना चाहिए।

संपत्ति संवर्धन का आधार

न्यायाधीशों के ध्यान में आया विवाद बी. द्वारा दायर अपील से संबंधित है, जिसका प्रतिनिधित्व वकील ए. जी. टी. ने राज्य के महाधिवक्ता के खिलाफ किया था। विवाद के केंद्र में ट्रस्ट की प्रकृति और वह क्षण है जब आनुपातिक कर दायित्व उत्पन्न होता है। स्थापित न्यायशास्त्र के अनुसार, जिसे यहाँ भी संदर्भित किया गया है, उत्तराधिकार और दान पर कर लाभार्थी के वास्तविक संवर्धन के बिना नहीं लगाया जा सकता है।

कई मामलों में, ट्रस्ट का गठन और उसमें संपत्ति का हस्तांतरण धन के तत्काल हस्तांतरण को निर्धारित नहीं करता है। वास्तव में, ट्रस्टी उन लाभार्थियों के लाभ के लिए या किसी उद्देश्य के लिए संपत्ति के प्रबंधक के रूप में कार्य करता है जो केवल भविष्य और अनिश्चित समय में फल या पूंजी प्राप्त कर सकते हैं। इस परिदृश्य में, संविधान के अनुच्छेद 53 द्वारा परिकल्पित कर आधार, यानी प्रभावी संपत्ति वृद्धि के माध्यम से प्रकट होने वाली कर क्षमता, का अभाव होगा।

निश्चित और आनुपातिक कर के बीच अंतर

सर्वोच्च न्यायालय, विचाराधीन अध्यादेश के साथ, राजकोषीय निष्पक्षता के सिद्धांत को दोहराता है। इस निर्णय के दायरे को बेहतर ढंग से समझने के लिए, निम्नलिखित मुख्य बिंदुओं पर ध्यान देना उपयोगी है:

• आनुपातिक कर अधिकारों के अंतिम हस्तांतरण से जुड़ा है।
• यदि लाभार्थी को तुरंत संपत्ति की पूर्ण उपलब्धता प्राप्त नहीं होती है, तो कार्य संवर्धन के दृष्टिकोण से तटस्थ है।
• ट्रस्ट में संपत्ति का केवल पृथक्करण, अपने आप में, आनुपातिक रूप से कर योग्य धन का हस्तांतरण नहीं है।

यह व्याख्या यूरोपीय और अंतरराष्ट्रीय नियमों के साथ संरेखित है, विशेष रूप से 1 जुलाई 1985 के हेग कन्वेंशन के साथ, जिसे 1989 के कानून संख्या 364 के साथ इटली में अपनाया गया था, जो ट्रस्ट के विशिष्ट संपत्ति पृथक्करण की वैधता को मान्यता देता है।

ट्रस्ट कराधान के विषय पर, उत्तराधिकार और दान पर आनुपातिक कर - जो उदारता के आधार पर संपत्ति संवर्धन को मानता है - तब लागू होता है जब ट्रस्टी से लाभार्थी तक अधिकारों का अंतिम हस्तांतरण ट्रस्ट की स्थापना से ही होता है, अन्यथा, कार्य को केवल निश्चित पंजीकरण शुल्क के अधीन किया जाना चाहिए।

इस सिद्धांत पर टिप्पणी प्रत्येक पेशेवर या निजी व्यक्ति के लिए आवश्यक है जो इस उपकरण का उपयोग करना चाहता है। न्यायालय स्पष्ट करता है कि कर लगाने का क्षण आवश्यक रूप से ट्रस्ट के स्थापना विलेख पर हस्ताक्षर करने के साथ मेल नहीं खाता है। यदि विलेख यह प्रावधान करता है कि संपत्ति ट्रस्ट के अंत में या कुछ शर्तों के पूरा होने पर ही लाभार्थी को हस्तांतरित होगी, तो आनुपातिक कर केवल उस दूसरे क्षण में देय होगा। शुरुआत में, बंदोबस्ती का कार्य विशेष रूप से निश्चित पंजीकरण शुल्क के अधीन होगा, क्योंकि यह प्रबंधन के लिए एक सहायक कार्य है न कि पहले से ही पूर्ण की गई उदारता।

अध्यादेश 30343/2025 के दायरे पर निष्कर्ष

अध्यादेश संख्या 30343/2025 कर क्षेत्र में कानून की निश्चितता के लिए एक महत्वपूर्ण कड़ी का प्रतिनिधित्व करता है। यह पुष्टि करता है कि कर अधिकारी संभावित धन या संपत्ति पृथक्करण के एक साधारण संचालन पर तब तक प्रहार नहीं कर सकते जब तक कि स्वामित्व का वास्तविक और वर्तमान हस्तांतरण न हो जो अंतिम लाभार्थी को समृद्ध करे। जो लोग संपत्ति संरक्षण या उत्तराधिकार नियोजन के उपकरण के रूप में ट्रस्ट का उपयोग करना चाहते हैं, उनके लिए यह निर्णय कर ओवरलैप से बचने और अपनी संपत्ति के प्रबंधन से संबंधित लागतों की सही योजना बनाने के लिए एक स्पष्ट मार्गदर्शिका प्रदान करता है।