Η φορολόγηση του trust και ο φόρος μεταβίβασης: ανάλυση της Διάταξης υπ' αριθ. 30343 του 2025

Το trust αποτελεί έναν από τους πιο σύνθετους και αμφιλεγόμενους θεσμούς στο ιταλικό νομικό και φορολογικό τοπίο. Προερχόμενο από τα συστήματα του common law, η ενσωμάτωσή του στην εθνική έννομη τάξη απαίτησε χρόνια νομολογιακών ερμηνειών για τον ακριβή καθορισμό της εφαρμοστέας φορολογικής μεταχείρισης. Πρόσφατα, η Διάταξη υπ' αριθ. 30343 της 17/11/2025 του Ακυρωτικού Δικαστηρίου (Corte di Cassazione) έριξε περαιτέρω φως σε ένα θεμελιώδες ζήτημα: πότε οφείλεται ο αναλογικός φόρος κληρονομιών και δωρεών και πότε, αντιθέτως, πρέπει να εφαρμόζεται ο απλός πάγιος φόρος μεταβίβασης.

Η προϋπόθεση του περιουσιακού εμπλουτισμού

Η διαφορά που έφτασε ενώπιον των δικαστών αφορά την προσφυγή που κατέθεσε ο B., εκπροσωπούμενος από τον δικηγόρο A. G. T., κατά της Γενικής Δικαιοσύνης του Κράτους (Avvocatura Generale dello Stato). Στο επίκεντρο της διαμάχης βρίσκεται η ίδια η φύση του trust και η χρονική στιγμή κατά την οποία γεννάται η αναλογική φορολογική υποχρέωση. Σύμφωνα με την παγιωμένη νομολογία, η οποία επικαλείται και στην παρούσα υπόθεση, ο φόρος κληρονομιών και δωρεών δεν μπορεί να υφίσταται χωρίς έναν πραγματικό εμπλουτισμό του δικαιούχου.

Σε πολλές περιπτώσεις, η σύσταση ενός trust και η μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων σε αυτό δεν συνεπάγονται άμεση μεταβίβαση πλούτου. Ο trustee, πράγματι, ενεργεί ως διαχειριστής των περιουσιακών στοιχείων για έναν σκοπό ή υπέρ δικαιούχων που ενδέχεται να λάβουν τους καρπούς ή το κεφάλαιο μόνο σε μια μελλοντική και αβέβαιη στιγμή. Σε αυτό το σενάριο, θα έλειπε η φορολογική προϋπόθεση που προβλέπεται από το άρθρο 53 του Συντάγματος, δηλαδή η φοροδοτική ικανότητα που εκδηλώνεται μέσω μιας πραγματικής περιουσιακής αύξησης.

Η διάκριση μεταξύ πάγιου και αναλογικού φόρου

Το Ακυρωτικό Δικαστήριο, με την υπό εξέταση διάταξη, επαναλαμβάνει μια αρχή φορολογικής δικαιοσύνης. Για την καλύτερη κατανόηση της εμβέλειας αυτής της απόφασης, είναι χρήσιμο να παρατηρήσουμε τα ακόλουθα βασικά σημεία:

• Ο αναλογικός φόρος συνδέεται με την οριστική μεταβίβαση δικαιωμάτων.
• Εάν ο δικαιούχος δεν αποκτά άμεσα την πλήρη διαθεσιμότητα των περιουσιακών στοιχείων, η πράξη είναι ουδέτερη από την άποψη του εμπλουτισμού.
• Η απλή απομόνωση (segregazione) των περιουσιακών στοιχείων στο trust δεν συνιστά, από μόνη της, μεταβίβαση πλούτου φορολογητέα σε αναλογική βάση.

Αυτή η ερμηνεία ευθυγραμμίζεται με την ευρωπαϊκή και διεθνή νομοθεσία, ιδίως με τη Σύμβαση της Χάγης της 1ης Ιουλίου 1985, η οποία ενσωματώθηκε στην Ιταλία με τον Νόμο υπ' αριθ. 364 του 1989, και αναγνωρίζει τη νομιμότητα της περιουσιακής απομόνωσης που χαρακτηρίζει το trust.

Σχετικά με τη φορολόγηση του trust, ο αναλογικός φόρος κληρονομιών και δωρεών - ο οποίος προϋποθέτει περιουσιακό εμπλουτισμό λόγω ελευθεριότητας - εφαρμόζεται όταν η οριστική μεταβίβαση δικαιωμάτων από τον trustee στον δικαιούχο πραγματοποιείται ήδη από τη σύσταση του trust, ενώ σε αντίθετη περίπτωση η πράξη πρέπει να υπόκειται μόνο στον πάγιο φόρο μεταβίβασης.

Ο σχολιασμός αυτής της αρχής είναι απαραίτητος για κάθε επαγγελματία ή ιδιώτη που προτίθεται να προσεγγίσει αυτό το εργαλείο. Το Δικαστήριο διευκρινίζει ότι η φορολογική στιγμή δεν συμπίπτει απαραίτητα με την υπογραφή της ιδρυτικής πράξης του trust. Εάν η πράξη προβλέπει ότι τα περιουσιακά στοιχεία θα περιέλθουν στον δικαιούχο μόνο κατά τη λήξη του trust ή με την πλήρωση ορισμένων προϋποθέσεων, ο αναλογικός φόρος θα οφείλεται μόνο κατά τη δεύτερη εκείνη στιγμή. Αρχικά, η πράξη προικοδότησης θα υπόκειται αποκλειστικά στον πάγιο φόρο μεταβίβασης, καθώς πρόκειται για πράξη εργαλειακή προς τη διαχείριση και όχι για μια ήδη ολοκληρωμένη ελευθεριότητα.

Συμπεράσματα σχετικά με την εμβέλεια της Διάταξης 30343/2025

Η Διάταξη υπ' αριθ. 30343/2025 αποτελεί ένα σημαντικό στοιχείο για την ασφάλεια δικαίου στον φορολογικό τομέα. Επιβεβαιώνει ότι η φορολογική αρχή δεν μπορεί να πλήξει έναν δυνητικό πλούτο ή μια απλή πράξη περιουσιακής απομόνωσης, εάν δεν υφίσταται πραγματική και τρέχουσα μεταβίβαση κυριότητας που να εμπλουτίζει τον τελικό δικαιούχο. Για όσους επιθυμούν να χρησιμοποιήσουν το trust ως εργαλείο προστασίας περιουσίας ή διαδοχικού σχεδιασμού, αυτή η απόφαση προσφέρει έναν σαφή οδηγό για την αποφυγή φορολογικών επικαλύψεων και τον ορθό προγραμματισμό των εξόδων που συνδέονται με τη διαχείριση των περιουσιακών τους στοιχείων.