Kasacijsko sodišče 16902/2025: Induktivna ugotovitev je zakonita tudi za kmetijske zavezance

Davčno pravo se nenehno razvija, odločitve Vrhovnega kasacijskega sodišča pa so ključnega pomena. Sklep št. 16902, vložen 24. junija 2025, je prinesel pomembna pojasnila glede induktivne ugotovitve za tiste, ki opravljajo kmetijsko dejavnost. Ta odločitev, v kateri sta se soočili Generalna odvetniška pisarna države in stranka M., razveljavlja prejšnjo sodbo in redefinira meje med posebnimi določbami o kmetijskem dohodku (člen 32 TUIR) in pooblastili za induktivno ugotovitev (člen 39, odstavek 2, d.P.R. št. 600/1973). Vprašanje je bilo, ali lahko posebna pravila za kmetijski dohodek izključijo širšo induktivno ugotovitev. Poglejmo posledice.

Pojasnilo Kasacijskega sodišča: Maksima sklepa 16902/2025

Vrhovno sodišče s sklepom št. 16902/2025 posega v to ključno vprašanje in nedvoumno pojasnjuje obseg določb. Maksima sodbe je naslednja:

Induktivna ugotovitev, izvedena v skladu s členom 39, odstavek 2, d.P.R. št. 600 iz leta 1973, pri osebah, ki opravljajo kmetijsko dejavnost, je zakonita, saj je ne izključujejo posebne določbe o določitvi tako imenovanega kmetijskega dohodka iz člena 32, odstavka 1 in 2, TUIR, ki se ne štejejo za edino pravilo, po katerem je mogoče oceniti splošno dobičkonosnost takšnega zavezanca, ki pa jo ta uporablja v bolj omejenem območju določanja le dohodkov, ki so v mejah veljavnosti omenjenih posebnih določb.

Ta odločitev določa, da se posebna pravila za kmetijski dohodek uporabljajo le za tisti del dohodka, ki spada v okvir člena 32 TUIR. Če splošna dobičkonosnost kmetijskega zavezanca presega ali se bistveno razlikuje od tistega, kar je mogoče ugotoviti na podlagi katastrskih podatkov, je Finančna uprava v celoti upravičena do uporabe induktivne ugotovitve. Ugodni režim se zato ne more spremeniti v ščit za prikrivanje dejanskih dohodkov, ki presegajo obseg katastrskih določb. Sodišče ponovno poudarja prevlado ekonomske substance nad obliko, s čimer usklajuje zaščito kmetijskega sektorja in davčno pravičnost (prim. N. 34704 iz leta 2019).

Zaključki in praktični nasveti za kmete

Sklep št. 16902 iz leta 2025 Kasacijskega sodišča pojasnjuje, da davčne olajšave za kmetijski sektor niso območje brez nadzora. Finančna uprava lahko uporabi induktivno ugotovitev, če dejanska dobičkonosnost presega meje posebnih določb o kmetijskem dohodku. To krepi potrebo po preglednosti in skladnosti z ekonomsko realnostjo za kmetijske podjetnike. Ključno je, da se zavedajo, da:

• Nobene popolne imunitete: Finančna uprava lahko sproži induktivne ugotovitve v primeru bistvenih neskladij.
• Nad pragom: Induktivna ugotovitev je zakonita, kadar kmetijska dejavnost ustvarja dohodke, ki presegajo "omejeno območje" člena 32 TUIR.
• Dokazno breme: Zavezanec mora dokazati izvor in zakonitost spornih dohodkov.
• Specializirano svetovanje: Zaupanje usposobljenim strokovnjakom je ključnega pomena.