Кассационный суд 16902/2025: Индуктивная проверка законна даже для сельскохозяйственных налогоплательщиков

Налоговое право постоянно развивается, и постановления Верховного кассационного суда имеют основополагающее значение. Постановление № 16902 от 24 июня 2025 года внесло важные разъяснения относительно индуктивной проверки для лиц, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность. Это решение, в котором столкнулись Генеральная адвокатура государства и сторона М., отменяет предыдущее решение с передачей на новое рассмотрение, переопределяя границы между специальными положениями о сельскохозяйственном доходе (ст. 32 TUIR) и полномочиями по индуктивной проверке (ст. 39, пункт 2, Указа Президента № 600/1973). Вопрос заключался в том, могут ли специальные правила сельскохозяйственного дохода препятствовать более широкой индуктивной проверке. Рассмотрим последствия.

Разъяснение Кассационного суда: Основное положение Постановления 16902/2025

Верховный кассационный суд постановлением № 16902/2025 вмешивается в этот ключевой вопрос, недвусмысленно разъясняя объем норм. Основное положение решения гласит:

Индуктивная проверка, проводимая в соответствии со ст. 39, пунктом 2, Указа Президента № 600 от 1973 года, в отношении лиц, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность, является законной, поскольку она не запрещена специальными положениями об определении так называемого сельскохозяйственного дохода, предусмотренными ст. 32, пунктами 1 и 2, TUIR. Эти положения не являются единственным правилом, по которому следует оценивать общую доходность такого налогоплательщика, который, напротив, пользуется ими в более ограниченной области определения только тех доходов, которые подпадают под действие указанных специальных положений.

Данное постановление устанавливает, что специальные правила для сельскохозяйственного дохода применяются только к той части дохода, которая подпадает под действие ст. 32 TUIR. Если общая доходность сельскохозяйственного налогоплательщика превышает или значительно отличается от того, что можно вывести из кадастровых данных, Финансовая администрация имеет полное право прибегнуть к индуктивной проверке. Таким образом, льготный режим не может служить щитом для сокрытия фактических доходов, превышающих объем кадастровых положений. Суд подтверждает преобладание экономической сущности над формой, гармонизируя защиту сельскохозяйственного сектора и налоговую справедливость (см. № 34704 от 2019 г.).

Заключения и практические советы для фермеров

Постановление Кассационного суда № 16902 от 2025 года разъясняет, что налоговые льготы для сельскохозяйственного сектора не являются "французской зоной" (свободной от проверок). Финансовая администрация может прибегнуть к индуктивной проверке, если фактическая доходность превышает пределы специальных положений о сельскохозяйственном доходе. Это усиливает необходимость прозрачности и соответствия экономической реальности для сельскохозяйственных предпринимателей. Важно, чтобы они осознавали, что:

• Никакого полного иммунитета: Финансовая администрация может инициировать индуктивные проверки при наличии существенных расхождений.
• За пределами порога: Индуктивная проверка является законной, когда сельскохозяйственная деятельность генерирует доходы, превышающие "ограниченную область" ст. 32 TUIR.
• Бремя доказывания: Налогоплательщик обязан доказать происхождение и законность оспариваемых доходов.
• Специализированная консультация: Обращение к квалифицированным специалистам имеет решающее значение.