Računi za neobstoječe posle: Kasacijsko sodišče in odgovornost potencialnega uporabnika (Sodba št. 10400/2024)

V zapletenem področju davčnega kazenskega prava je vprašanje odgovornosti tistih, ki prejemajo ali bi lahko uporabili račune za neobstoječe posle, vedno predstavljalo točko občutljivega ravnotežja. Nedavna sodba Kasacijskega sodišča, št. 10400 z dne 19. novembra 2024 (vložena 17. marca 2025), se vključuje v to razpravo s pomembno odločitvijo, ki pojasnjuje meje sostorilstva pri kaznivem dejanju in uporabo 110. člena Kazenskega zakonika v teh kontekstih. Ta odločitev, pri kateri je bila obtožena družba B. M. S.R.L., kot poročevalec pa dr. A. A., razveljavlja s ponovnim sojenjem prejšnjo odločitev sodišča za svobodo v Salernu in ponuja pomembne misli za strokovnjake in podjetja.

Sostorilstvo pri davčnih goljufijah: Temeljno načelo

Obravnavana sodba obravnava temo sostorilstva pri kaznivem dejanju, natančneje v kontekstu računov za neobstoječe posle. Kazenski zakonik v 110. členu določa, da »kadar več oseb sostorilcev istega kaznivega dejanja, vsaka od njih odgovarja za kazen, ki je zanj določena, razen določb naslednjih členov.« To splošno načelo je temelj, na katerem temelji deljena kazenska odgovornost, ki se razširja tudi na davčne prekrške, pri katerih pogosto sodeluje več oseb z različnimi vlogami.

Kasacijsko sodišče se je osredotočilo na primer »potencialnega uporabnika« takšnih dokumentov, torej tistega, ki, čeprav morda še ni dejansko uporabil lažnih računov za namene davčne utaje, je v položaju, da to lahko stori. Ključno vprašanje je, ali je takšna oseba lahko obravnavana kot sostorilec kaznivega dejanja, ki ga je storil izdajatelj računov, v skladu z običajnimi pravili sostorilstva pri kaznivih dejanjih, ali pa se mora uporabiti odstopni režim, predviden s posebnimi davčnimi predpisi.

Potencialni uporabnik dokumentov ali računov, izdanih za neobstoječe posle, če obstajajo predpostavke, lahko sostorilca z izdajateljem, v skladu z običajno določbo 110. člena kazenskega zakonika, saj se v tem primeru ne uporablja odstopni režim, predviden v 9. členu zakonika z dne 10. marca 2000, št. 74. (Previdnostni primer v zvezi s prodajo davčne terjatve, tako imenovane »bonus fasade«, pri čemer, ker prejemnikom lažnih računov ni bil očitan kaznivi dejanje lažne izjave iz 2. člena omenjenega zakonika, je sodišče menilo, da nobena določba ne preprečuje, da bi se tudi prejemniku računa, ki ga je izdal bodoči prodajalec terjatve, uporabila običajna določba sostorilstva pri kaznivih dejanjih iz naslednjega 8. člena).

Ta povzetek je bistvenega pomena. Po njegovem mnenju oseba, ki bi lahko uporabila lažne dokumente ali račune, ni samodejno izključena iz kazenske odgovornosti. Če obstajajo predpostavke (tj. če njegova dejanja spadajo v primere sostorilstva iz 110. člena kazenskega zakonika, kot je na primer dogovor ali pomoč izdajatelju), je lahko odgovoren skupaj s tistim, ki je izdal račune. Sodba določa, da se v teh primerih ne uporablja poseben režim iz 9. člena Zakonika z dne 10. marca 2000, št. 74. Slednji člen namreč predvideva nekaznovanje za osebo, ki uporabi račune ali druge dokumente za neobstoječe posle, če dejanje ni vplivalo na določitev davka ali če je bil davek v vsakem primeru plačan. Vendar pa Kasacijsko sodišče določa, da ta odstop ne velja, kadar gre za sostorilstvo pri kaznivem dejanju z izdajateljem.

Zakonik 74/2000 in specifičnost sostorilstva

Zakonik št. 74/2000 je referenčni predpis za kazniva dejanja v zvezi z davki na dohodek in dodano vrednost. Zlasti:

• 2. člen Zakonika 74/2000: Kaznuje lažno izjavo z uporabo računov ali drugih dokumentov za neobstoječe posle.
• 8. člen Zakonika 74/2000: Določa, da je vsakdo, ki z namenom omogočiti tretjim osebam utajo davkov na dohodek ali dodano vrednost, izda ali izda račune ali druge dokumente za neobstoječe posle, kaznovan z zaporom.
• 9. člen Zakonika 74/2000: Nanaša se na uporabnika računov za neobstoječe posle in predvideva, kot je bilo omenjeno, pogoje nekaznovanja v določenih okoliščinah.

Sodišče je obravnavalo previdnostni primer, povezan s prodajo davčne terjatve tako imenovanega »