فواتير العمليات غير الموجودة: محكمة النقض ومسؤولية المستخدم المحتمل (الحكم رقم 10400/2024)

في المشهد المعقد للقانون الجنائي الضريبي، كانت مسألة مسؤولية من يتلقى أو قد يستخدم فواتير لعمليات غير موجودة تمثل دائمًا نقطة توازن دقيقة. حكم محكمة النقض الأخير، رقم 10400 المؤرخ في 19 نوفمبر 2024 (المودع في 17 مارس 2025)، يندرج ضمن هذا النقاش بقرار ذي أهمية كبيرة، يوضح حدود المشاركة في الجريمة وتطبيق المادة 110 من القانون الجنائي في هذه السياقات. هذا القرار، الذي كان فيه المتهم شركة B. M. S.R.L. والمحرر هو الدكتور A. A.، يلغي مع الإحالة قرارًا سابقًا صادرًا عن محكمة الحرية في ساليرنو، ويقدم رؤى مهمة للمهنيين والشركات.

المشاركة في الجرائم الضريبية: مبدأ أساسي

يتناول الحكم المعني موضوع المشاركة بين الأشخاص في الجريمة، وتحديداً في سياق الفواتير المتعلقة بعمليات غير موجودة. ينص القانون الجنائي، في المادة 110، على أنه "عندما يشارك عدة أشخاص في نفس الجريمة، يخضع كل منهم للعقوبة المقررة لها، مع مراعاة أحكام المواد التالية". هذا المبدأ العام هو الركيزة التي تقوم عليها المسؤولية الجنائية المشتركة، ويمتد أيضًا إلى الجرائم الضريبية، التي غالبًا ما تشهد مشاركة عدة أطراف بأدوار مختلفة.

ركزت محكمة النقض على حالة "المستخدم المحتمل" لهذه المستندات، أي الشخص الذي، على الرغم من أنه ربما لم يستخدم فعليًا الفواتير المزيفة لأغراض التهرب الضريبي، إلا أنه في وضع يسمح له بذلك. السؤال الحاسم هو ما إذا كان يمكن اعتبار هذا الشخص مشاركًا في الجريمة التي ارتكبها مصدر الفواتير، وفقًا للقواعد العادية للمشاركة في الجرائم، أو ما إذا كان يجب تطبيق نظام استثنائي منصوص عليه في التشريع الخاص بالمسائل الضريبية.

يمكن للمستخدم المحتمل للمستندات أو الفواتير الصادرة لعمليات غير موجودة، إذا توفرت الشروط، أن يشارك المصدر، وفقًا للنظام العادي المنصوص عليه في المادة 110 من القانون الجنائي، حيث لا ينطبق في هذه الحالة النظام الاستثنائي المنصوص عليه في المادة 9 من المرسوم التشريعي 10 مارس 2000، رقم 74. (حالة احترازية تتعلق بتنازل عن ائتمان ضريبي فيما يسمى بـ "مكافأة الواجهات"، حيث، نظرًا لعدم ثبوت جريمة الإعلان الاحتيالي المنصوص عليها في المادة 2 من المرسوم التشريعي المذكور على متلقي الفواتير غير الموجودة، أكدت المحكمة أنه لا يوجد نص يمنع اعتبار النظام العادي للمشاركة في الجرائم المنصوص عليه في المادة اللاحقة 8 قابلاً للتطبيق أيضًا على متلقي الفاتورة الصادرة عن الجهة المستقبلة المستقبلية للائتمان).

هذه الخلاصة ذات أهمية أساسية. فهي توضح أن الشخص الذي قد يستخدم مستندات أو فواتير وهمية لا يُستبعد تلقائيًا من المسؤولية الجنائية. بل، إذا توفرت الشروط (أي إذا كان سلوكه يندرج ضمن حالات المشاركة في المادة 110 من القانون الجنائي، مثل الاتفاق أو تسهيل الأمر للمصدر)، فيمكن تحميله المسؤولية مع من أصدر الفواتير. يحدد الحكم أنه في هذه الحالات، لا ينطبق النظام الخاص المنصوص عليه في المادة 9 من المرسوم التشريعي 10 مارس 2000، رقم 74. تنص هذه المادة الأخيرة، في الواقع، على عدم معاقبة الشخص الذي يستخدم فواتير أو مستندات أخرى لعمليات غير موجودة إذا لم يؤثر السلوك على تحديد الضريبة أو إذا تم دفع الضريبة على أي حال. ومع ذلك، تقرر محكمة النقض أن هذا الاستثناء لا ينطبق عندما تتشكل مشاركة في الجريمة مع المصدر.

المرسوم التشريعي 74/2000 وخصوصية المشاركة

المرسوم التشريعي رقم 74/2000 هو التشريع المرجعي للجرائم المتعلقة بضرائب الدخل وضريبة القيمة المضافة. على وجه الخصوص:

• المادة 2 من المرسوم التشريعي 74/2000: يعاقب على الإعلان الاحتيالي باستخدام فواتير أو مستندات أخرى لعمليات غير موجودة.
• المادة 8 من المرسوم التشريعي 74/2000: ينص على أن كل من يصدر أو يقدم فواتير أو مستندات أخرى لعمليات غير موجودة، بهدف السماح للغير بالتهرب من ضرائب الدخل أو ضريبة القيمة المضافة، يعاقب بالسجن.
• المادة 9 من المرسوم التشريعي 74/2000: تتعلق بمستخدم الفواتير لعمليات غير موجودة، وتنص، كما ذكرنا، على شروط عدم العقاب في ظروف معينة.

فحصت المحكمة حالة احترازية مرتبطة بتنازل عن الائتمان الضريبي فيما يسمى بـ "