अस्तित्वहीन लेनदेन के लिए चालान: संभावित उपयोगकर्ता की जिम्मेदारी पर सुप्रीम कोर्ट (निर्णय संख्या 10400/2024)

कर आपराधिक कानून के जटिल परिदृश्य में, अस्तित्वहीन लेनदेन के लिए चालान प्राप्त करने या उपयोग करने की क्षमता रखने वाले व्यक्ति की जिम्मेदारी हमेशा संतुलन का एक नाजुक बिंदु रही है। सुप्रीम कोर्ट का हालिया निर्णय, संख्या 10400, 19 नवंबर 2024 (17 मार्च 2025 को जमा) इस बहस में एक महत्वपूर्ण घोषणा के साथ प्रवेश करता है, जो अपराध में मिलीभगत की सीमाओं और दंड संहिता के अनुच्छेद 110 की प्रयोज्यता को स्पष्ट करता है। यह निर्णय, जिसमें बी. एम. एस.आर.एल. आरोपी था और डॉ. ए. ए. लेखक थे, ने सालेर्नो के लिबर्टी कोर्ट के पिछले फैसले को रद्द कर दिया और पुनर्विचार के लिए भेजा, जिससे पेशेवरों और व्यवसायों के लिए महत्वपूर्ण विचार सामने आए।

कर धोखाधड़ी में अपराध में मिलीभगत: एक मौलिक सिद्धांत

समीक्षाधीन निर्णय अस्तित्वहीन लेनदेन के लिए चालान के संदर्भ में, अपराध में व्यक्तियों की मिलीभगत के विषय को संबोधित करता है। दंड संहिता, अनुच्छेद 110 में, स्थापित करती है कि "जब कई व्यक्ति एक ही अपराध में भाग लेते हैं, तो उनमें से प्रत्येक को उस अपराध के लिए निर्धारित दंड भुगतना पड़ता है, बाद के अनुच्छेदों के प्रावधानों को छोड़कर"। यह सामान्य सिद्धांत साझा आपराधिक जिम्मेदारी का आधार है, जो कर अपराधों तक भी फैला हुआ है, जिनमें अक्सर विभिन्न भूमिकाओं वाले कई व्यक्ति शामिल होते हैं।

सुप्रीम कोर्ट ने ऐसे दस्तावेजों के "संभावित उपयोगकर्ता" के मामले पर ध्यान केंद्रित किया, अर्थात वह व्यक्ति जो, भले ही उसने कर चोरी के उद्देश्यों के लिए झूठे चालान का प्रभावी ढंग से उपयोग न किया हो, ऐसी स्थिति में है कि वह ऐसा कर सकता है। महत्वपूर्ण प्रश्न यह है कि क्या ऐसे व्यक्ति को चालान जारी करने वाले द्वारा किए गए अपराध में एक सहयोगी माना जा सकता है, अपराधों में मिलीभगत के सामान्य नियमों के अनुसार, या क्या कर मामले में विशेष कानून द्वारा प्रदान किए गए एक अलग शासन को लागू किया जाना चाहिए।

अस्तित्वहीन लेनदेन के लिए जारी किए गए दस्तावेजों या चालानों का संभावित उपयोगकर्ता, यदि इसके लिए आधार मौजूद हैं, तो जारीकर्ता के साथ, दंड संहिता के अनुच्छेद 110 के अनुसार अपराध में भाग ले सकता है, इस मामले में 10 मार्च 2000 के विधायी डिक्री, संख्या 74 के अनुच्छेद 9 द्वारा प्रदान किए गए अलग शासन को लागू नहीं किया जा सकता है। (तथाकथित "बोनस फेशियाटे" कर क्रेडिट की बिक्री से संबंधित एक निवारक मामला, जिसमें, अस्तित्वहीन चालान के प्राप्तकर्ताओं पर उपरोक्त विधायी डिक्री के अनुच्छेद 2 के तहत धोखाधड़ी की घोषणा के अपराध का आरोप नहीं लगाया गया था, अदालत ने तर्क दिया कि कोई भी नियम प्राप्तकर्ता पर भी अपराधों में मिलीभगत के सामान्य शासन को लागू होने से नहीं रोकता है, जो बाद के अनुच्छेद 8 में निर्धारित है)।

यह अधिकतम मौलिक महत्व का है। यह स्पष्ट करता है कि जो व्यक्ति काल्पनिक दस्तावेजों या चालानों का उपयोग कर सकता है, वह स्वचालित रूप से आपराधिक जिम्मेदारी से बाहर नहीं है। वास्तव में, यदि आधार मौजूद हैं (अर्थात, यदि उसका आचरण अनुच्छेद 110 सी.पी. के तहत मिलीभगत के मामलों में आता है, जैसे कि जारीकर्ता के साथ समझौता या सुविधा), तो उसे चालान जारी करने वाले के साथ उत्तरदायी ठहराया जा सकता है। निर्णय निर्दिष्ट करता है कि इन मामलों में, 10 मार्च 2000 के विधायी डिक्री, संख्या 74 के अनुच्छेद 9 के तहत विशेष शासन लागू नहीं होता है। यह अंतिम अनुच्छेद, वास्तव में, अस्तित्वहीन लेनदेन के लिए चालान का उपयोग करने वाले व्यक्ति के लिए गैर-दंडनीयता प्रदान करता है यदि आचरण ने कर निर्धारण को प्रभावित नहीं किया है या यदि कर का भुगतान किसी भी तरह से किया गया है। हालांकि, सुप्रीम कोर्ट स्थापित करता है कि यह छूट तब लागू नहीं होती है जब जारीकर्ता के साथ अपराध में मिलीभगत होती है।

D.Lgs. 74/2000 और मिलीभगत की विशिष्टता

विधायी डिक्री संख्या 74/2000 आय करों और मूल्य वर्धित करों के संबंध में अपराधों के लिए संदर्भ कानून है। विशेष रूप से:

• अनुच्छेद 2 D.Lgs. 74/2000: अस्तित्वहीन लेनदेन के लिए चालान या अन्य दस्तावेजों के उपयोग के माध्यम से धोखाधड़ी की घोषणा को दंडित करता है।
• अनुच्छेद 8 D.Lgs. 74/2000: स्थापित करता है कि जो कोई भी, तीसरे पक्ष को आय या मूल्य वर्धित करों की चोरी की सुविधा प्रदान करने के उद्देश्य से, अस्तित्वहीन लेनदेन के लिए चालान या अन्य दस्तावेज जारी करता है या जारी करता है, उसे कारावास की सजा दी जाएगी।
• अनुच्छेद 9 D.Lgs. 74/2000: अस्तित्वहीन लेनदेन के लिए चालान के उपयोगकर्ता से संबंधित है, कुछ परिस्थितियों में गैर-दंडनीयता की शर्तों को प्रदान करता है, जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है।

अदालत ने तथाकथित "बोनस फेशियाटे" के कर क्रेडिट की बिक्री से संबंधित एक निवारक मामले की जांच की।