Comentário à Sentença n. 22139 de 2024: Amortização e Propriedade dos Bens

A recente sentença n. 22139 de 6 de agosto de 2024, emitida pela Corte de Cassação, aborda um tema crucial no campo da tributação e da amortização dos custos relativos aos ativos fixos materiais e imateriais. A decisão intervém numa controvérsia relativa à amortização dos custos de construção de um edifício utilizado por uma sociedade contribuinte, evidenciando a importância da propriedade dos bens para efeitos fiscais.

O Princípio da Amortização

De acordo com a sentença, os custos ligados aos ativos fixos podem ser amortizados apenas se respeitarem a bens que entram no património do empresário a título de propriedade ou de outro direito real de gozo. A Corte esclareceu que os bens de propriedade de terceiros não podem ser objeto de amortização. Este princípio baseia-se no artigo 102, parágrafo 1, do DPR 22/12/1986, n. 917, que estabelece as regras para a determinação do rendimento de empresa.

• Ativos fixos materiais e imateriais: definição e relevância
• Amortização: condições necessárias
• Propriedade e direito real de gozo: o que significa em termos fiscais

O Caso Específico

Ativos fixos materiais ou imateriais - Amortização do respetivo custo - Condições - Bens de propriedade de terceiros - Exclusão - Facto específico. Em tema de impostos diretos, os custos relativos a ativos fixos materiais ou imateriais são amortizáveis se respeitarem a bens consumíveis que entram no património do empresário a título de propriedade ou de outro direito real de gozo, não em vez se respeitarem a bens de propriedade de terceiros. (Na espécie, a S.C. cassou a sentença impugnada, pois havia considerado amortizáveis os custos de construção do edifício destinado a sede da sociedade contribuinte, sem considerar que, sendo realizado em terreno de propriedade municipal, na ausência de licença de construção ou da aquisição do direito de superfície, o edifício nunca havia entrado no seu património, em virtude do princípio da acessão).

No caso específico, a Corte anulou a decisão da Comissão Tributária Regional de Messina, que havia erroneamente considerado amortizáveis os custos de construção de um edifício situado em terreno de propriedade municipal. A falta de uma licença de construção ou de um direito de superfície impediu que o edifício se tornasse parte do património da sociedade contribuinte. Este exemplo esclarece como o princípio da acessão desempenha um papel fundamental na determinação da propriedade e, consequentemente, na possibilidade de amortizar os custos.

Conclusões

A sentença n. 22139 de 2024 sublinha a importância de compreender as normas fiscais relativas à amortização dos custos dos ativos fixos. É essencial que as empresas verifiquem a titularidade dos bens antes de considerar os custos como amortizáveis. Isto não só para respeitar as normas fiscais italianas, mas também para evitar sanções e problemas futuros com a administração financeira. A clareza e a compreensão das regras fiscais são indispensáveis para uma gestão empresarial eficaz e em conformidade com as leis vigentes.